高頓網校友情提示，*7陽泉財稅實務相關內容交易性金融資產巧核算介紹總結如下：
　　根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，企業(yè)初始確認交易性金融資產時應當按照公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。
　　企業(yè)取得交易性金融資產所支付的價款中，如包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。
　　在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益；資產負債表日，企業(yè)應將交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益；處置交易性金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差異應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
　　而根據《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，投資資產應將支付的現(xiàn)金或支付資產的公允價值和相關稅費作為成本；企業(yè)持有各項資產期間資產增值或減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益以外，不得調整該資產的計稅基礎；投資資產在持有期間公允價值變動既不確認所得，也不確認損失。
　　企業(yè)對外投資的成本在對外轉讓或處置前不得扣除，企業(yè)轉讓財產的收入應依法繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)在轉讓或處置投資財產時，投資資產成本準予扣除；股息、紅利等權益性投資收益，按照投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
　　利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所得的投資收益免征企業(yè)所得稅，但屬于持有期未滿12個月的上市股票投資，其持有期間取得的股息不免稅。
　　由于會計和稅法在確認和計量交易性金融資產的初始價值、投資收益、公允價值變動和處置等方面的不同，由此產生的時間性差異，應遵循《企業(yè)會計準則第19 號——所得稅》的規(guī)定。
　　【例】某股份有限公司于2008年5月10日以每股12元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元）購進某股票30萬股，并確認為交易性金融資產，另支付相關稅費1.8萬元。5月15日如數收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。5月20日，以每股11元的價格又購進股票20萬股，支付相關稅費1萬元。6月30日，該股票價格下跌到每股10元。
　　11月25日，以每股13元的價格將該股票40萬股出售，支付相關稅費2.7萬元。12月31日，該股票公允價值為14元。假設該企業(yè)所得稅率為25％，除上述事項外，無其他納稅調整項目。（單位：萬元）
　?。?）2008年5月10日初始確認時：
　　借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　357
　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　 3
　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　1.8
　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　361.8
　　稅務處理：購入股票支付的相關稅費1.8萬元不得在本期扣除，應調增應納稅所得額1.8萬元，該股票的計稅基礎357＋1＝358(萬元)。
　　所得稅會計處理：交易性金融資產的賬面價值小于計稅基礎1.8萬元，產生遞延所得稅資產0.45萬元。
　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　0.45
　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　0.45
　?。?）2008年5月15日收到股利時：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　3
　　貸：應收股利 　　　　　　　　　　　　　3
　　稅務處理與會計處理一致。
　　（3）2008年5月20日又購入該股票時：
　　借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　220
　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　1
　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　221
　　稅務處理：購入股票支付的相關稅費1萬元不得在本期扣除，應調增應納稅所得額1萬元，該股票的計稅基礎358.8＋220＋1＝579.8（萬元）。
　　所得稅會計處理：交易性金融資產的賬面價值小于計稅基礎2.8 萬元，產生遞延所得稅資產0.7萬元，其中期初數為0.45萬元，本期確認0.25萬元。
　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　0.25
　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　0.25
　?。?）2008年6月30日股票公允價值變動時：
　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　77（357＋220－500）
　　貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　77
　　稅務處理：公允價值變動損益不得稅前扣除，應調增應納稅所得額77萬元，該股票計稅基礎維持不變即579.8萬元。
　　所得稅會計處理：交易性金融資產的賬面價值為357＋220－77＝500（萬元），計稅基礎為579.8萬元，產生暫時性差異79.8萬元，確認遞延所得稅資產19.95萬元，其中期初數為0.7萬元，本期確認19.25萬元。
　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　19.25
　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　19.25
　　（5）2008年11月25日出售股票時：
　　借：銀行存款517.3（40×13－2.7）
　　交易性金融資產—公允價值變動 　　　　61.6（77÷50×40）
　　貸：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　461.6（577÷50×40）
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　117.3
　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　61（77÷50×40）
　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　61
　　稅務處理：會計上確認收益117.3萬元，稅務上資產轉讓所得＝轉讓收入－計稅基礎－相關稅費＝40×13－579.8÷50×40－2.7＝53.46萬元，應調減應納稅所得額117.3－53.46＝63.84萬元。
　　所得稅會計處理：剩余10萬股的賬面價值為577－77－（461.6－61.6）＝100萬元，10萬股的計稅基礎為579.8－579.8÷50×40＝115.96萬元，產生暫時性差異15.96萬元，確認遞延所得稅資產3.99萬元，其中期初數為19.95萬元，本期轉回15.96萬元。
　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　15.96
　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　15.96
　　（6）2008年12月31日公允價值變動時：
　　借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　40（14×10－100）
　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　40
　　稅務處理：公允價值變動損益不得作為納稅依據，應調減應納稅所得額40萬元，10萬股股票計稅基礎維持不變，即115.96萬元。
　　所得稅會計處理：剩余10萬股的賬面價值為100＋40＝140萬元，計稅基礎為115.96萬元，產生暫時性差異24.04萬元，確認遞延所得稅負債6.01萬元，并沖銷遞延所得稅資產3.99萬元。
　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　10
　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　6.01
　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　3.99
　　注：納稅調整以及所得稅會計處理應在年末進行，本文中為了詳細說明交易性金融資產的會計與稅務處理差異，在每筆業(yè)務發(fā)生了作了相關處理。
 　　　　
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