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解說(shuō)：
?、疟究颇亢怂闫髽I(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
?、票究颇繎?yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。
?、遣牧系挠?jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致，計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際。計(jì)劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：
本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率。
⑷材料成本差異的主要賬務(wù)處理
?、偃霂?kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的金額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的金額，記入本科目的貸方。
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
⑸本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。
案例：
[例]甲公司購(gòu)入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3 300 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：材料采購(gòu) 3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 000
貸：銀行存款 3 510 000
甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入B材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本540 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：材料采購(gòu) 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000
月末，甲公司匯總本月已付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本3840 000元（即3 300 000+540 000 ）。
借：原材料——A材料 3 300 000
——B材料 540 000
貸：材料采購(gòu) 38400 000
上述入庫(kù)材料的實(shí)際成本為3 500 000元（即3 000 000+500 000），入庫(kù)材料的成本差異為節(jié)約340 000元（即3 500 000-3 840 000）。
借：材料采購(gòu) 340 000
貸：材料成本差異——A材料 300 000
——B材料 40 000
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