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解說(shuō)：
?。?）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
?。?）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
?。?）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：
①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。
會(huì)計(jì)處理為，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“應(yīng)收股利/利息”，貸記“銀行存款”，借或貸“投資收益”科目
②持有期間，收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利/利息借：銀行存款 ，貸：應(yīng)收股利/利息；確認(rèn)持有期間享有的股利/利息，借記“應(yīng)收股利/利息”，貸記 “投資收益”，同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利/利息”。票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。
?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄
④出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”“投資收益”；同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。
?。?）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
案例：
[例1]甲公司2007年5月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 458 000
2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收股利 4 000
貸：投資收益 4 000
借：銀行存款 4 000
貸：應(yīng)收股利 4 000
2007年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000
2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=520 000-500 000=20 000.編制會(huì)計(jì)分錄如下：
按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益
借：銀行存款 520 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 45000
投資收益 20000
按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45000
貸：投資收益 45000
[例2]2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；
（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；
?。?）2007年7月5日，收到該債券半年利息；
?。?）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；
?。?）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；
?。?）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
?。?）2007年1月1日，購(gòu)入債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
應(yīng)收利息 20000
投資收益 20000
貸：銀行存款 1040000
?。?）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
?。?）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000
借：應(yīng)收利息 20000
貸：投資收益 20000
?。?）2007年7月5日，收到該債券半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
?。?）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000
借：應(yīng)收利息 20000
貸：投資收益 20000
?。?）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收利息 20000
?。?）2008年3月31日，將該債券予以出售
借：應(yīng)收利息 10000
貸：投資收益 10000
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收利息 10000
借：銀行存款 1170000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100000
投資收益 170000
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