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在剛剛閉幕的國際會計師聯(lián)合會（IFAC）中小會計師事務(wù)所2009年度論壇上，探討并推廣《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》在中小企業(yè)以及中小事務(wù)所的使用成為重要議題。與此同時，對我國自2007年起推行的新會計準則以及此前的中小企業(yè)會計制度如何在企業(yè)和事務(wù)所中使用的討論也成為熱點話題。
面對這三種各具特點的會計執(zhí)行方式，中小企業(yè)和為其服務(wù)的中小會計師事務(wù)所該何去何從？
IFAC力推國際準則
今年年中之時，國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》，IFAC及其下設(shè)的中小事務(wù)所委員會馬上對此表現(xiàn)出歡迎的態(tài)度，并鼓勵157個會員組織認真考慮如何在其所在國家或地區(qū)運用這一準則。
IFAC顯然是有備而來。他們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，此前在國際上大力推行的國際會計準則，與中小企業(yè)的財務(wù)實際事實上并不完全符合——國際會計準則實際上更加針對大型企業(yè)尤其是上市公司，準則中對企業(yè)財務(wù)報表的要求高而且復(fù)雜，這對中小企業(yè)來說并不適用，因為這些企業(yè)與公允價值、每股收益等根本毫無關(guān)聯(lián)，會計信息的使用者也對這些信息毫無興趣。如果強制中小企業(yè)嚴格按照準則執(zhí)行，只會增加企業(yè)負擔。
考慮到這些問題，IASB制定了《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》這一專門針對中小企業(yè)的新國際會計準則。據(jù)了解，這個針對性很強 的準則將原有國際會計準則多達近3000項的條目簡化到了300項以內(nèi)。
IFAC執(zhí)行總裁Ian·Ball認為，這一全球性會計準則的發(fā)布，標志著中小企業(yè)在財務(wù)報告全球趨同的道路上又向前邁出了重要一步，將有助于提高全球中小企業(yè)財務(wù)報表的質(zhì)量和可比性，有助于中小企業(yè)獲得融資。獲益的不僅包括中小企業(yè)，還包括其顧客、客戶和使用中小企業(yè)財務(wù)報表的其他機構(gòu)和個人。
在中小會計師事務(wù)所2009年度論壇上，IFAC主席羅伯特·邦廷(RobertBunting)也呼吁會員國家推動《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》的實施。他同時強調(diào)，由于各國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，“中小企業(yè)”的定義也很難統(tǒng)一，各國應(yīng)當根據(jù)各自情況靈活使用這一準則。
“大準則”與“小制度”的紛爭
IFAC推動《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》的積極態(tài)度，從一個側(cè)面也反映了國際上對這一新準則的認識還不統(tǒng)一，尤其是如何“靈活使用”這一準則仍是擺在各國會計主管者面前的問題。這在我國也有著明顯的體現(xiàn)。
自我國新企業(yè)會計準則同國際會計準則全面趨同并于2007年1月1日起在我國上市公司開始執(zhí)行以后，我們的大中型企業(yè)基本實行了與國際財務(wù)報告準則趨同的我國的會計準則，并將逐步推廣到廣大中小企業(yè)。
而在此之前，我國很多中小企業(yè)在執(zhí)行2005年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》。根據(jù)新企業(yè)會計準則的暫 行規(guī)定，符合《小企業(yè)會計制度》標準的企業(yè)既可以執(zhí)行這一制度，也可以執(zhí)行新準則，但兩者只能擇其一。
就目前這兩種會計執(zhí)行方式的實際使用情況來看，中小企業(yè)不是更便利了，而是面臨了更多的問題——與國際會計準則一樣，針對上市公司等大企業(yè)的新準則并不完全適應(yīng)于中小企業(yè)經(jīng)營實際，而在中小企業(yè)更為關(guān)注的稅務(wù)環(huán)節(jié)，很多地方的稅務(wù)部門已要求轄區(qū)所有企業(yè)執(zhí)行新準則。
“對我們這些只是進行簡單生產(chǎn)、銷售的企業(yè)，參照復(fù)雜的新會計準則科目制作會計報表，實在有點像‘拿大炮打蚊子’。”一位私營企業(yè)主在接受采訪時這樣表示。
“對于小企業(yè)來說，執(zhí)行新準則就像是要求3歲孩子套上30歲成人的衣服。但是，小企業(yè)會計人員因素質(zhì)差異而不能很好地使用新準則，這也是不容忽視的重要因素。”南京大學(xué)會計學(xué)院教授楊雄勝也有這樣的感慨。
由于我國的新會計準則是在與國際會計準則全面趨同的情況下制定的，甚至可被看作是國際準則的“本土化”版本。這一“本土化”版本與中國中小企業(yè)實際有不符之處，更不必說中小企業(yè)對國際準則的實行效果了。
從理念角度認識三種會計執(zhí)行方式
當然，實際情況并不一定會如預(yù)想一樣。正如RobertBunting在中小事務(wù)所論壇上所言，“會計語言是沒有國界的”，問題并非無可 解決。
“國際準則也好，我國的新準則也好，我們更應(yīng)將其理解為一種理念。”IFAC理事、中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭對記者表示，準則是指導(dǎo)企業(yè)會計工作的一種原則，所提供的更多是一種會計操作理念，以幫助企業(yè)和會計師事務(wù)所在這種相對完善和科學(xué)的理念下，結(jié)合本國、本企業(yè)情況運用會計工具，做好企業(yè)會計工作和事務(wù)所的審計工作。
至于《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》以及我國的新會計準則執(zhí)行指南甚至是中國注冊會計師協(xié)會的《關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會計師事務(wù)所的意見》等，側(cè)重實施主體具體操作方法的各類指導(dǎo)。陳毓圭認為，這實際上是在企業(yè)及事務(wù)所整體執(zhí)行能力不足條件下的權(quán)宜之計，是對其執(zhí)行國際國內(nèi)會計工作理念的一種輔導(dǎo)。“如果從這個角度來看，按照本國、本企業(yè)實際靈活運用國際、國內(nèi)會計準則是完全可行的。”他說。
在更為實際的層面，我國政府已在著手解決國際準則、國內(nèi)新準則以及現(xiàn)行的《中小企業(yè)會計制度》之間的矛盾。財政部會計司副司長應(yīng)唯表示，按照財政部現(xiàn)在的計劃，明年《中小企業(yè)會計制度》就將得到修訂。修訂最主要的宗旨，除了同完整版的國際財務(wù)報告制度趨同外，也會向中小國際財務(wù)制度完全趨同。
應(yīng)唯同時表示，由于中國的小企業(yè)數(shù)量比較多，會計人的專業(yè)水準參差不齊，財政部會計司會考慮更多的可操作性，提供更多相關(guān)的指引，以使我國的小企業(yè)執(zhí)行起來更加方便。
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