QQ登錄
微博登錄
微信登錄
1 無形資產(chǎn)的確認
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：
?。?）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。
?。?）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不在無形資產(chǎn)準則種規(guī)范。非同一控制下，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽，按照企業(yè)合并準則相關(guān)規(guī)定核算。
無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
?。?）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。
企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益：
?。?）符合本準則規(guī)定的確認條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分。
（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認的商譽的部分。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
?。?）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
?。?）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
?。?）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
?。?）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
2 無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。
投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。
3 研究階段與開發(fā)階段
研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。
?。?）研究階段。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。
?。?）開發(fā)階段。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。
4 開發(fā)支出的資本化
根據(jù)本準則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。
?。?）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。
?。?）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。
（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。
?。?）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
5 估計無形資產(chǎn)使用壽命
根據(jù)無形資產(chǎn)準則第十七條和第十九條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。
?。?）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。
來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等。
按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
?。?）企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素。
?、龠\用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；
②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；
③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場需求情況；
?、墁F(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；
⑤為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；
?、迣υ撡Y產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；
?、吲c企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。
6 土地使用權(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。
7 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。
無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：
（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。
（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按本準則規(guī)定處理。
8 無形資產(chǎn)的處置和報廢
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。
9 無形資產(chǎn)的披露
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：
?。?）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。
?。?）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。
?。?）無形資產(chǎn)的攤銷方法。
?。?）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。
?。?）計入當(dāng)期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。
10 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。
無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：
?。?）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出”科目。
「例」2007年4月21日，某企業(yè)購入一項專利技術(shù)，發(fā)票價格為235 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn) 235 000
貸：銀行存款 235 000
「例」某企業(yè)以其一項固定資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的固定資產(chǎn)的賬面價值為500 000元，公允價值為600 000元，已計提累計折舊50 000元，支付了相關(guān)稅費10 000元，不涉及補價。無形資產(chǎn)入賬時，賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn) 610 000
累計折舊 50 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
銀行存款 10 000
營業(yè)外收入 150 000
「例」2007年6月3日，某企業(yè)自行開發(fā)的一項專利技術(shù)已完成，“研發(fā)支出”科目的賬面余額為300 000元。賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn) 300 000
貸：研發(fā)支出 300 000
?。?）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
「例」接上例。2007年10月16，由于科學(xué)技術(shù)的進步，該專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，需要轉(zhuǎn)銷。假設(shè)該項無形資產(chǎn)沒有計提累計攤銷和減值準備，則賬務(wù)處理為：
借：營業(yè)外支出 300 000
貸：無形資產(chǎn) 300 000
?。?）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
「例」2007年8月3日，甲企業(yè)出售一塊土地的使用權(quán)，該土地使用權(quán)的賬面價值為500 000元，已計提累計攤銷50 000元，收到出售價款總共700 000元。營業(yè)稅稅率為5%.做賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 700 000
累計攤銷 50 000
貸：無形資產(chǎn) 500 000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 215 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 35 000
繳納營業(yè)稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 35 000
貸：銀行存款 35 000
「例」甲公司為A、B兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，A、B股東之外的另一個投資者C要求加入甲公司。經(jīng)協(xié)商，A、B同意C以一項專利技術(shù)投入，三方協(xié)議確定該專利技術(shù)的價值為1 500 000元，且該價值較為公允。甲公司賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn) 1 500 000
貸：實收資本 1 500 000
如合同或協(xié)議約定的價值不公允，則應(yīng)按照公允價值作為投資者投資無形資產(chǎn)的成本。
「例」乙公司為一家上市公司，2007年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為乙公司的老股東，經(jīng)與乙公司協(xié)商，擬以一項專利權(quán)抵繳新購股款2 000 000元。雙方確認，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利技術(shù)的價值為3 000 000元，但專利權(quán)的公允價值（市價）為4 000 000元。乙公司賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn) 4 000 000
貸：股本 2 000 000
資本公積 2 000 000
11 無形資產(chǎn)的累計攤銷
企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，通過“累計攤銷”科目核算。本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。
企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。
「例」甲企業(yè)于2007年6月購買了一項專利權(quán)，其入賬價值為360 000元，有效使用年限為10年，按直線攤銷：
根據(jù)專利權(quán)的有效期限計算每月攤銷額：
年攤銷額=購入專利權(quán)的全部價款÷有效使用年限
=360 000÷10
=36 000（元/年）
月攤銷額=36 000÷12
=3 000（元/月）
每月攤銷時，賬務(wù)處理為：
借：管理費用 3 000
貸：累計攤銷 3 000
12 無形資產(chǎn)減值準備
企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準備，通過“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準備。
資產(chǎn)負債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
「例」2007年12月末，某企業(yè)的一項無形資產(chǎn)發(fā)生減值損失，減值金額為20 000元。2008年3月，該企業(yè)將這項無形資產(chǎn)對外出售，出售價格為80 000元，價款已收到。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為120 000，已計提累計攤銷金額為15 000元。營業(yè)稅稅率為5%.賬務(wù)處理為：
發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失 20 000
貸：無形資產(chǎn)減值準備 20 000
對外出售時：
借：銀行存款 80 000
累計攤銷 15 000
無形資產(chǎn)減值準備 20 000
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 9 000
貸：無形資產(chǎn) 120 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 4 000
繳納營業(yè)稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 4 000
貸：銀行存款 4 000
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢W(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
