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1.應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)
應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括買價(jià)、增值稅款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。
?。?）商業(yè)折扣。是指企業(yè)可以從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定數(shù)額，此項(xiàng)扣減數(shù)通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，如15％、20％、25％等?？蹨p后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。
商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多，價(jià)格越低的促銷策略，即“薄利多銷”。在商業(yè)折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，商業(yè)折扣僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不在買賣任何一方的賬上進(jìn)行反映，所以，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。
?。?）現(xiàn)金折扣。是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。
現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2／10、1／20、N／30（即10天內(nèi)付款折扣2％，20天內(nèi)付款折扣1％，30天內(nèi)付款，則不給折扣，全價(jià)付款）。 在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。
①總價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
?、趦魞r(jià)法。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，將客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法。其他國(guó)家的做法，一般也采用總價(jià)法。
2.應(yīng)收賬款核算
企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”科目核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。
企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
「例」某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)值50 000元，適用的增值稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)1 000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款 59 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500
銀行存款 1 000
收到貨款和代墊費(fèi)用時(shí)：
借：銀行存款 59 500
貸：應(yīng)收賬款 59 500
「例」某公司銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為30 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方10％的商業(yè)折扣，金額為 3 000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為27 000元，適用增值稅率為17％，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
銷售產(chǎn)品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 31 590
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 590
收到貨款時(shí)：
借：銀行存款 31 590
貸：應(yīng)收賬款 31 590
「例」某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，價(jià)值20 000元，現(xiàn)金折扣條件為：2／10、1／20、n/30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
銷售產(chǎn)品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 23 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400
如果上述貨款在10天內(nèi)收到，分錄如下：
借：銀行存款 22 932
財(cái)務(wù)費(fèi)用 468
貸：應(yīng)收賬款 23 400
如果上述貨款在20天內(nèi)收到，分錄如下：
借：銀行存款 23 166
財(cái)務(wù)費(fèi)用 234
貸：應(yīng)收賬款 23 400
如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，收到貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 23 400
貸：應(yīng)收賬款 23 400
3.壞賬準(zhǔn)備核算
企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（2）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。
?。?）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。
對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
「例」甲企業(yè)2007年估計(jì)壞賬損失為5 000元，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 5 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000
2008年2月10，有關(guān)權(quán)力部門確認(rèn)乙客戶的壞賬損失為3 000元，賬務(wù)處理如下：
借：壞賬準(zhǔn)備 3 000
貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 3 000
2008年3月1日，已確認(rèn)的上述乙客戶3 000元的應(yīng)收賬款已收回，做賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款——乙客戶 3 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000
借：銀行存款 3 000
貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 3 000
「例」某企業(yè)2007年年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為50 000元，2007年末應(yīng)收賬款余額為12 000 000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為60 000元；2008年5月發(fā)生壞賬損失76 000元，2008年年末應(yīng)收賬款余額為8 000 000元，應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為40 000元；2009年年末應(yīng)收賬款余額為7 000 000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為35 000元。（根據(jù)有關(guān)資料估計(jì)壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰）
2007年末估計(jì)的壞賬損失為60 000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為50 000元。計(jì)算及編制會(huì)計(jì)分錄如下：
本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為10 000元（60 000 -50 000）
借：資產(chǎn)減值損失 10 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000
2008年5月發(fā)生壞賬損失時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備 76 000
貸：應(yīng)收賬款 76 000
2008年年末估計(jì)的壞賬損失為40 000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為16 000元（60 000-76 000）。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為56 000元（40 000+16 000）。
借：資產(chǎn)減值損失 56 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 56 000
2009年年末估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為35 000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為40 000元。本期應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為5 000元（35 000－40 000）。
借：壞賬準(zhǔn)備 5 000
貸：資產(chǎn)減值損失 5 000
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