湖州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)知識(shí)：實(shí)木地板廠繳納消費(fèi)稅問題

　　問：實(shí)木地板廠如何繳納消費(fèi)稅？

　　答：*9，要準(zhǔn)確弄清征稅范圍。按財(cái)稅[2006]33號(hào)文件規(guī)定，實(shí)木地板為新增消費(fèi)稅稅目，適用稅率為5%.該文件的附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》對(duì)實(shí)木地板的定義、征收范圍進(jìn)行了詳細(xì)描述。其中關(guān)鍵詞是“以木材為原料”、“地面裝飾材料”、“實(shí)木裝飾板”等。對(duì)實(shí)木地板征收消費(fèi)稅，體現(xiàn)了國家保護(hù)木材資源的政策導(dǎo)向，有人據(jù)此以為凡以木材為原料的產(chǎn)品都要繳納消費(fèi)稅，其實(shí)是不正確的。比如用于生產(chǎn)家具的膠合板也是以木材為原料，但不需繳納消費(fèi)稅。

　　第二，要盡快辦理稅種登記。按《消費(fèi)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限最長一個(gè)月，以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。也就是說，4月發(fā)生的消費(fèi)稅，應(yīng)于5月1日～5月10日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納（遇長假可時(shí)間順延）。因此國稅發(fā)[2006]49號(hào)文件規(guī)定，政策調(diào)整涉及的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)要在4月30日前到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記，填寫《應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營情況登記表》。

　　第三，要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)實(shí)木地板征收消費(fèi)稅，實(shí)行從價(jià)定率辦法，應(yīng)納稅額=銷售額×稅率。假設(shè)4月該廠銷售實(shí)木地板100萬元，則初步計(jì)算應(yīng)納稅額為100×5%=5（萬元）。但若以外購、委托加工收回或進(jìn)口的已稅實(shí)木地板為原料，則準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。所以消費(fèi)稅的計(jì)算看起來簡單，實(shí)際上比較復(fù)雜。

　　如果外購實(shí)木地板，則扣除消費(fèi)稅的多少，并非以當(dāng)月購進(jìn)的原料為依據(jù)，而是以當(dāng)月生產(chǎn)實(shí)際使用已納消費(fèi)稅的原料為依據(jù)。假設(shè)4月初庫存外購實(shí)木地板為80萬元，顯而易見，消費(fèi)稅調(diào)整政策從4月1起實(shí)施，月初庫存實(shí)木地板已納稅款為0，不得記入抵扣稅款臺(tái)賬，不得抵扣消費(fèi)稅款。4月共購進(jìn)實(shí)木地板60萬元，生產(chǎn)領(lǐng)用實(shí)木地板為130萬元，其中80萬元是原來庫存的，只有50萬元能抵扣消費(fèi)稅款，只能扣除50×5%=2.5（萬元），而不能扣除60×5%=3（萬元）。更不能扣除130×5%=6.5（萬元），4月應(yīng)納消費(fèi)稅款為5－2.5=2.5（萬元）。

　　假設(shè)4月實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用的實(shí)木地板為80萬元，則全部為原來的庫存，扣除額為0，當(dāng)月外購的60萬元只能作為下個(gè)月的期初庫存。4月應(yīng)納消費(fèi)稅款為5－0=5（萬元）。

　　委托加工收回實(shí)木地板，扣除已納消費(fèi)稅的計(jì)算相對(duì)直接些。公式為：4月準(zhǔn)予扣除的委托加工實(shí)木地板已納稅款=4月初庫存委托加工實(shí)木地板已納稅款+4月委托加工收回的實(shí)木地板已納稅款－4月末庫存實(shí)木地板已納稅款。同上述，月初庫存實(shí)木地板已納稅款為0.假設(shè)該廠將鋸割、干燥木板委托另一廠加工成素板，然后收回進(jìn)行涂飾處理，最后生產(chǎn)成漆飾地板，素板和漆飾地板均屬于實(shí)木地板征稅范圍。4月收回一批委托加工的素板，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬元，4月末庫存的委托加工素板已納稅款0.5萬元，則可抵扣當(dāng)月消費(fèi)稅1.5萬元。

　　進(jìn)口實(shí)木地板抵扣已納稅款的計(jì)算方法與委托加工基本相似。只是其已納稅款的依據(jù)為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，而委托加工則為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　　第四，要注意保存抵扣憑證。外購實(shí)木地板，應(yīng)提供增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件。若專用發(fā)票是匯總填開的，還應(yīng)提供銷售方開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)實(shí)木地板，應(yīng)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。委托加工收回實(shí)木地板，應(yīng)提供《代扣代收稅款憑證》原件和復(fù)印件。進(jìn)口實(shí)木地板，應(yīng)提供《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》原件和復(fù)印件。沒有抵扣憑證，則不予扣除已繳納的消費(fèi)稅。

　　并非提供了抵扣憑證就能抵扣消費(fèi)稅。正如上文提到的，3月31日前庫存的實(shí)木地板并未繳納消費(fèi)稅，也就不存在抵扣消費(fèi)稅的問題。因此國稅發(fā)[2006]49號(hào)文件強(qiáng)調(diào)，凡庫存貨物增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）開票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費(fèi)稅。

　　第五，要建好抵扣稅款臺(tái)賬。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)消費(fèi)稅管理的必然要求。通過抵扣臺(tái)賬與有關(guān)憑證相互比對(duì)，可以防止不法企業(yè)在稅款抵扣上做文章偷逃稅收。實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)的抵扣稅款臺(tái)賬分兩種，一種是外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣稅款臺(tái)賬，內(nèi)容包括期初庫存（4月初期初庫存為零）、本月購進(jìn)合計(jì)、本月領(lǐng)用合計(jì)、期末庫存，每筆外購或生產(chǎn)領(lǐng)用業(yè)務(wù)，都要填寫日期、數(shù)量、金額、已納稅額，外購業(yè)務(wù)還需要填寫增值稅專用發(fā)票號(hào)碼。一種是委托加工收回、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣稅款臺(tái)賬，內(nèi)容也包括期初庫存（4月初期初庫存為零）、本月購進(jìn)合計(jì)、本月領(lǐng)用合計(jì)、期末庫存，發(fā)生每筆委托加工收回、進(jìn)口業(yè)務(wù)、要填寫日期、抵扣憑證號(hào)碼、抵扣憑證注明的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量及已納稅款，發(fā)生領(lǐng)用業(yè)務(wù)，應(yīng)填寫日期和數(shù)量。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要另行設(shè)置臺(tái)賬，但只能在國家稅務(wù)總局制定的制式抵扣稅款臺(tái)賬的內(nèi)容基礎(chǔ)上有所增加，不得刪減內(nèi)容。

 　　　　

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