濟(jì)南會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：應(yīng)何時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間介紹

　　問(wèn)：我是一家機(jī)械制造公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。我公司的“發(fā)出商品”科目對(duì)已出庫(kù)但由于各種原因無(wú)法確認(rèn)收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。我公司商品發(fā)到施工現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行安裝、檢驗(yàn)、測(cè)試之前，即沒(méi)有收訖銷售額，也沒(méi)有取得任何索取銷售額的憑據(jù)。經(jīng)檢驗(yàn)、測(cè)試不合格，由我公司拉回；經(jīng)檢驗(yàn)、測(cè)試合格后，取得對(duì)方單位的驗(yàn)收單，與對(duì)方單位簽訂合同，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，確認(rèn)收入。從發(fā)出商品到簽訂合同一般間隔3—5個(gè)月。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為在沒(méi)有合同的情況下，只要商品出庫(kù)就要借記應(yīng)收賬款，進(jìn)行收入確認(rèn)。我公司認(rèn)為銷售成立的核心是貨物的所有權(quán)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移，在取得對(duì)方單位驗(yàn)收單、簽訂合同后，才表明貨物的所有權(quán)通過(guò)合同的方式發(fā)生了轉(zhuǎn)移，我公司認(rèn)為此時(shí)確認(rèn)收入較為符合《條例》關(guān)于銷售額實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)何時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

　　答：貴公司的問(wèn)題屬于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入的差異？按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度第八十五條

　　銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

　?。ǘ┢髽I(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

　?。ㄈ┡c交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。ㄋ模┫嚓P(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法[1993]38號(hào)條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

　?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

　　（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

 　　　　

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