塔城會計實務稅務信息：購買軟件可憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅

　　咨詢：企業(yè)剛購買了一套財務軟件，支付了3萬元款項，取得了對方開具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在賬務處理上準備把軟件計入“無形資產(chǎn)”科目，分期攤銷。那么，購入財務軟件能不能依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票所列金額抵扣進項稅？企業(yè)財務人員之間也存在著爭議，有的說軟件產(chǎn)品為非增值稅應稅項目，屬于轉讓無形資產(chǎn)，是營業(yè)稅應稅項目，所以也就不屬于可抵扣的進項稅范圍。有的說軟件是增值稅應稅產(chǎn)品，只要取得了增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進項稅。到底哪一種觀點是正確的呢？

　　回答：購入財務軟件可以憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅金。計算機軟件權屬為著作權權屬。《著作權法》規(guī)定了受該法所約束的作品，包括以計算機軟件形式創(chuàng)作的文學、藝術和自然科學、社會科學、工程技術等作品?！吨鳈喾ā愤€規(guī)定，著作權包括有作品的出租權，即有償許可他人臨時使用電影作品和以類似攝制電影的方法創(chuàng)作的作品、計算機軟件的權利，計算機軟件不是出租的主要標的的除外。從中可以分析出，企業(yè)購入并使用的財務軟件是受《著作權法》約束的計算機軟件類作品，但該種購入并使用行為并不是承租行為，因為出租是臨時性的，而一套財務軟件顯然不可能臨時性使用，需要從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)長期使用。

　　這種購買并使用行為其實是享有了軟件的合法復制品使用權利。軟件產(chǎn)品具有特殊性質，其法律關系在受《著作權法》約束的同時，還要受特殊的行業(yè)法規(guī)約束?！队嬎銠C軟件保護條例》第十六條規(guī)定，軟件的合法復制品所有人享有下列權利：（一）根據(jù)使用的需要把該軟件裝入計算機等具有信息處理能力的裝置內。（二）為了防止復制品損壞而制作備份復制品。這些備份復制品不得通過任何方式提供給他人使用，并在所有人喪失該合法復制品的所有權時，負責將備份復制品銷毀。（三）為了把該軟件用于實際的計算機應用環(huán)境或者改進其功能、性能而進行必要的修改。但是，除合同另有約定外，未經(jīng)該軟件著作權人許可，不得向任何第三方提供修改后的軟件。另外，《計算機軟件保護條例》第十八條、第十九條、第二十條也分別規(guī)定了軟件著作權的許可使用和轉讓需要訂立書面合同，顯然，由于沒訂立書面合同，財務軟件的購買和使用并不符合軟件著作權的使用和轉讓構成要件。也就是說，軟件產(chǎn)品的購買并不是購買了著作權的使用權和所有權，只是擁有了合法復制品，并享有作為合法復制品所有人的相關權利。

　　享有合法復制品權利的軟件產(chǎn)品是增值稅課稅對象?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。但軟件產(chǎn)品可以視為一個特例，即軟件產(chǎn)品雖然沒有實體，不是有形動產(chǎn)，但卻是增值稅課稅對象?！蛾P于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。也就是說，軟件產(chǎn)品是增值稅應稅項目，而不是營業(yè)稅應稅項目，所以也就可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　另外，軟件產(chǎn)品不屬于不得抵扣的進項稅的范圍。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定了進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的范圍，軟件產(chǎn)品不在其中。至今仍然有效的《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定轉讓無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為。征收范圍包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。根據(jù)《著作權法》及《計算機軟件保護條例》的規(guī)定，軟件產(chǎn)品屬于著作權范疇。而《營業(yè)稅稅目注釋》以正列舉的方式解釋了轉讓著作權的范圍，即轉讓著作權是指轉讓著作的所有權或使用權的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）?？梢?，以二進制代碼形式存在的軟件產(chǎn)品并沒有包括在內。所以，軟件產(chǎn)品的銷售并不是營業(yè)稅“轉讓無形資產(chǎn)”稅目的課稅對象。

　　綜合以上分析，財務軟件產(chǎn)品購買者是享有了軟件作品合法復制品權利，該軟件產(chǎn)品是增值稅征稅對象，另外該軟件產(chǎn)品不屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣的范圍。因此，只要取得了增值稅專用發(fā)票，就可以按增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額抵扣。

　　但是，納稅人需要注意的是，如果計算機軟件的銷售不是以銷售軟件的合法復制品為形式，而是轉讓專利權和非專利技術的所有權，并訂立有書面合同，符合相應的法律轉讓形式，則應根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號）的規(guī)定，因轉讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉讓專利技術和非專利技術的所有權而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅。

 　　　　

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