綏化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)稅務(wù)信息：收舊翻新業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　A公司主要經(jīng)營(yíng)燃?xì)獗?、燃?xì)庠钿N售業(yè)務(wù)，最近開展了一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，即將從用戶（主要為個(gè)人）手中回收的舊燃?xì)獗斫?jīng)返廠修理后，以低于新燃?xì)獗淼膬r(jià)格出售。此類收舊翻新業(yè)務(wù)，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？對(duì)此，我們首先要分析銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，甄別此類銷售是正常的銷售，還是特殊的銷售（如銷售舊貨或銷售廢舊物資）。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！对鲋刀悤盒袟l例》修訂后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。大家通常認(rèn)為，文件中關(guān)于“銷售舊貨”的規(guī)定適用于兩種情況：一種是非舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售自己實(shí)際使用過的舊貨；另一種是舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購的舊貨。因此，對(duì)于A公司這樣的非舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售非自己使用過的舊貨，能否適用上述政策存在疑義。對(duì)此持否定意見的觀點(diǎn)認(rèn)為，如果允許一般企業(yè)（非舊貨經(jīng)營(yíng)單位）享受4％減半的政策銷售舊貨，會(huì)造成很大的征管漏洞，如將自產(chǎn)產(chǎn)品通過各種方式按照舊貨銷售，所以應(yīng)對(duì)此類業(yè)務(wù)按正常的銷售處理，即視為銷售正常的全新產(chǎn)品。

　　根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，因?yàn)锳公司不是專門的舊貨經(jīng)營(yíng)單位，按現(xiàn)行政策，回收舊燃?xì)獗頃r(shí)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，充其量只能取得返廠維修時(shí)支付維修費(fèi)的專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有限。在這種情況下，要求其按正常銷售計(jì)繳增值稅有違公平原則。所以，如果A公司能與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，在全面核實(shí)其具體情況的前提下，對(duì)這部分業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，嚴(yán)格管理，可以按財(cái)稅[2009]9號(hào)文件的規(guī)定，適用4%征收率減半征收增值稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額，①一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2；②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。

　　在會(huì)計(jì)處理上，這一環(huán)節(jié)按一般的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理即可。但需要注意將回收的以及返修后的舊表單獨(dú)核算，與全新產(chǎn)品嚴(yán)格實(shí)行分類管理。

　　對(duì)于返廠修理業(yè)務(wù)的處理，A公司的返廠修理業(yè)務(wù)屬于委托加工業(yè)務(wù)。一般廠家都會(huì)提供售后服務(wù)，包括在保修期內(nèi)的免費(fèi)維修，或者超出保修期后的收費(fèi)維修。但A公司的這種情況與之有所不同，不屬于一般的售后服務(wù)，應(yīng)理解為委托加工。

　　無論是否適用銷售舊貨的簡(jiǎn)易征收辦法，A公司都應(yīng)對(duì)收購舊表、返廠維修、返回銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，單獨(dú)核算，尤其要與新表的維修和銷售嚴(yán)格區(qū)別。這既是企業(yè)內(nèi)部控制的需要，也是會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)方面的要求。

　　會(huì)計(jì)處理方面，建議按如下方式核算：①在收購舊表時(shí)，將其單獨(dú)在“庫存商品——回收待修舊表”核算；②發(fā)出加工時(shí)，借記“委托加工商品——委托修理舊表”，貸記“庫存商品——回收待修舊表”；③支付維修費(fèi)并收到發(fā)票時(shí)，借記“委托加工商品——委托修理舊表”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等（如果是小規(guī)模納稅人，或者該業(yè)務(wù)在銷售環(huán)節(jié)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不需要單獨(dú)核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；④收回已修好的舊表時(shí)，借記“庫存商品——可銷售舊表”，貸記“委托加工商品——委托修理舊表”；⑤銷售已修好的舊表時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——舊表銷售成本”，貸記“庫存商品——可銷售舊表”，同時(shí)借記“銀行存款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——舊表銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等（如果能按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，則此處不需要單獨(dú)核算銷項(xiàng)稅）。

　　另外，委托修理所發(fā)生的修理費(fèi)支出應(yīng)該計(jì)入返修燃?xì)獗淼某杀?，并?yīng)取得修理廠家所開具的增值稅專用發(fā)票（修理、修配勞務(wù)），以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)然，A公司作為增值稅一般納稅人，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為公司的該業(yè)務(wù)不符合銷售舊貨的簡(jiǎn)易征收政策，難以與銷售新表區(qū)分，且返廠維修費(fèi)所包含進(jìn)項(xiàng)稅額較低，A公司可以考慮將該業(yè)務(wù)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)（如設(shè)立獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的公司），按小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅，以降低整體稅負(fù)。

 　　　　

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