高頓網(wǎng)校友情提示，*7煙臺(tái)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)上公布相關(guān)以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷如何做賬等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　受托方一般不核算銷售收入，只將代銷手續(xù)費(fèi)收入及其應(yīng)繳納的營業(yè)稅，通過“代購代銷收入”賬戶核算，但稅法規(guī)定代銷商品應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如購貨方為一般納稅人，就要為其開具增值稅專用發(fā)票。
　　[例]　某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件，委托方規(guī)定代銷價(jià)為60元/件（含稅），代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5%，增值稅稅率為17%，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅稅率為5%.
　　收到代銷商品時(shí)（按含稅代銷價(jià)）：
　　借：受托代銷商品——××部、組（B商品）  36000
　　貸：代銷商品款                             36000
　　代銷商品全部售出時(shí)（本月20日代銷商品全部售出，向委托單位報(bào)送代銷清單，并向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，計(jì)算代銷商品的銷項(xiàng)稅額并調(diào)整應(yīng)付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品）：
　　代銷商品銷項(xiàng)稅額=600×60÷（1+17%）×17%=5231（元）
　　或                600×60×14.53%=5231（元）
　　借：銀行存款                             36000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    5231
　　應(yīng)付賬款                             30769
　　借：代銷商品款                 36000
　　貸：受托代銷商品                36000
　　收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   5231
　　貸：應(yīng)付賬款                             5231
　　開具代銷手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí)：
　　代銷手續(xù)費(fèi)收入=30769×5%=1538（元）
　　借：應(yīng)付賬款       1538
　　貸：代購代銷收入    1538
　　劃轉(zhuǎn)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷價(jià)款時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款       34462
　　貸：銀行存款          34462
　　計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營業(yè)稅時(shí)：
　　借：代購代銷收入              76.90
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅    76.90
　　零售企業(yè)商品品種繁多，業(yè)務(wù)繁忙，企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營和代銷商品分開登記，更不可能在每天營業(yè)終了時(shí)，對(duì)代銷商品進(jìn)行盤點(diǎn)，以存計(jì)銷。因此，對(duì)代銷商品和自營商品在銷售時(shí)全部計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，待代銷商品全部銷售或月終時(shí)，則由各部、組填報(bào)代銷商品分戶盤存計(jì)銷表，沖銷主營業(yè)務(wù)收入，增加應(yīng)付賬款。仍以上例，作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　收到代銷商品時(shí)：
　　賬務(wù)處理同前。
　　平時(shí)零售收到銷貨款75200元（不分自營和代銷）時(shí)：
　　借：銀行存款       75200
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入    75200
　　本月26日代銷商品全部售出，根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤存計(jì)銷表，上列代銷商品銷售額36000元，開具代銷商品清單和計(jì)算銷項(xiàng)稅額5231元時(shí)：
　　借：主營業(yè)務(wù)收入                       36000
　　貸：應(yīng)付賬款                            30769
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   5231
　　注銷“代銷商品款”和“受托代銷商品”賬戶時(shí)：
　　借：代銷商品款        36000
　　貸：受托代銷商品       36000
　　以上舉例是嚴(yán)格意義上的代銷，委托方和受托方簽訂協(xié)議書，明確規(guī)定代銷貨物價(jià)款、手續(xù)費(fèi)率等條件，不得加價(jià)出售。此外，還有一種自營的委托代理，即只規(guī)定交接價(jià)和手續(xù)費(fèi)率，而不管受托方按什么價(jià)格對(duì)外出售。這種代理的賬務(wù)處理與接受代銷商品作為自購自銷的賬務(wù)處理基本相同，不同之處就是還要收取手續(xù)費(fèi)。營業(yè)稅按實(shí)際售價(jià)與交接價(jià)的差額和手續(xù)費(fèi)之和計(jì)算。
　　例：某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同，代銷丙產(chǎn)品500件，代銷價(jià)（不含稅）100元/件，增值稅稅率17%，代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5%，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅稅率為5%.作會(huì)計(jì)分錄如下：
　　收到代銷商品時(shí)：
　　借：受托代銷商品        50000
　　貸：代銷商品款          50000
　　代銷商品銷售時(shí)（代銷商品全部售出，150元/件，開出增值稅專用發(fā)票列明：銷售額75000元，稅額12750元）：
　　借：銀行存款                           87750
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                         75000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   12750
　　代銷商品全部售出時(shí)（向委托單位開出代銷清單，并轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本50000元。同時(shí)索要增值稅專用發(fā)票）：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本       50000
　　貸：受托代銷商品       50000
　　收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：
　　借：代銷商品款                       50000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
　　貸：應(yīng)付賬款                            58500
　　計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入及應(yīng)交納的營業(yè)稅時(shí)（應(yīng)納營業(yè)稅直接沖銷“代購代銷收入”賬戶）：
　　代銷手續(xù)費(fèi)收入=50000×5%=2500（元）
　　應(yīng)納營業(yè)稅=（50×500+2500）×5%=1375（元）
　　借：應(yīng)付賬款                 2500
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅    1375
　　代購代銷收入              1125
　　將扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款付委托方時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款      56000
　　貸：銀行存款       56000
　　還有一種代銷商品業(yè)務(wù)，即受托方只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶，成交后由客戶與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算，委托方開具的增值稅專用發(fā)票直接以客戶的名稱開給客戶，或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶，受托單位只收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，受托單位就不涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理。
 　　　　
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