高頓網(wǎng)校友情提示，*7煙臺實務稅務技巧相關(guān)內(nèi)容年終獎九種發(fā)放形式及不同的稅務處理(二)總結(jié)如下：
　　再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。
　　吳某實際取得的年終獎24000應繳納個人所得稅：
　　24000*10%-105=2295元。
　　對于吳某預計在2013年7月取得的年終獎（6000）的稅務處理：
　　個人所得稅：2013年7月實際取得時，需要合并到取得當月工資薪金項目繳納個人所得稅。
　　企業(yè)所得稅：如果1月計提了6000元應付職工薪酬，在預繳企業(yè)所得稅時，可以按會計利潤計算預繳。
　　如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前扣除。
　　如果計提的6000元年終獎在2013年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函【2009】3號文件和國家稅務總局公告2011年34號的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數(shù)額（6000），不允許在稅前扣除。
　　企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。
　　七、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也要按國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅，并且在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
　　例七：鄭某2012年年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元，2012年12月終按照績效考核補發(fā)2012年度剩余年薪60000元。
　　鄭某2012年每個月工資部分應繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元，全年合計45*12=540元。
　　鄭某2012年12月補發(fā)的年薪60000元應繳納個人所得計算：
　　先將雇員當月內(nèi)取得的年薪，除以12個月，即：60000/12=5000元，
　　再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。
　　鄭某補發(fā)年薪60000元應繳納個人所得稅：
　　60000*20%-555=11445元。
　　八、關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款問題，年終獎的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯誤。
　　國家稅務總局2011年28號公告《關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》規(guī)定：雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。
　　例八：王某2012年度每月工資收入5000元，2012年12月發(fā)放全年一次性獎金24000元。該單位全部負擔王某的年終獎的個人所得稅。
　　王某2012年12月當月工資5000元，應繳納個人所得稅45元。
　　王某全年一次性獎金24000元，由企業(yè)代付個人所得稅。
　　王某應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入【24000】－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額【0】－不含稅級距的速算扣除數(shù)A【105】×雇主負擔比例【100%】）÷（1－不含稅級距的適用稅率A【10%】×雇主負擔比例【100%】）
　　即：（24000-105）/（1-10%）=26550元
　　王某年終獎應繳納個人所得稅：
　　26550*10%-105=2550元。
　　按照《國家稅務總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
　　企業(yè)負擔年終獎個人所得稅的會計處理
　　計提年終獎時，按含稅獎金額計提：
　　借：管理費用（等）    26550
　　貸：應付職工薪酬——獎金(等）26550
　　發(fā)放時：
　　借：應付職工薪酬——獎金（等）26550
　　貸：銀行存款       24000
　　應交稅費--應交個人所得稅    2550
　　繳納稅金時：
　　借：應交稅費--應交個人所得稅 2550
　　貸：銀行存款  2550
　　九，多發(fā)1元年獎金，可能導致多交一萬元的個人所得稅--關(guān)注年終獎個人所得稅無效問題。
　　由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的年終獎計算方法是：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而計算公式的應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
　　其中，年終獎除12找稅率，但只允許減除一次“速算扣除數(shù)”，而不是十二次，由此導致在計算年終獎個人所得稅時會出現(xiàn)員工應繳納的個人所得稅，并不與年終獎額度同比例增加。由此造成應得年終獎金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實際到手的會更少。
　　例九：2013年1月馮某取得年終獎18000元，找稅率：（18000/12=1500），因此其年終獎適用稅率為3%。馮某年終獎應繳納個人所得稅18000*3%=540元。稅后收入為17460元。
　　陳某2013年1月取得年終獎18001元，找稅率：（18001/12=1500.1），因此其年終獎適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。陳某取得18001元年終獎應繳納個人所得稅18001*10%-105=1695.1元。
　　陳某年終獎稅后所得為16305.9元。陳某因為多發(fā)一元，造成多繳個人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實踐中多有發(fā)生。這是由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的稅額計算方法的原因，導致所得與稅額的不匹配。
　　導致上述不合理的年終獎無效區(qū)間如下：
　　【18000--19283】、
　　【54000-60187】、
　　【108000-114600】、
　　【420000 447500】、
　　【60000-606538】、
　　【960000-1120000】。
　　如果發(fā)放的年終獎在上述無效區(qū)域內(nèi)，會造成單位多發(fā)獎金，而個人稅后所得變少的結(jié)果。
　　避免上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額年終獎，使發(fā)放的年終獎在無效區(qū)間外。二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎，轉(zhuǎn)化為其它獎勵或補貼，與當月工資合并納稅。
　　全年一次性獎金的計算方法不是十全十美的，但國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定如此，我們只有執(zhí)行。稅收法律和政策文件是用來遵從的。納稅人和扣繳義務人所能做的，只能是在稅收政策規(guī)定的范圍內(nèi)合理發(fā)放年終獎，以爭取相對合理的稅負。
 　　　　
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