高頓網(wǎng)校友情提示，*7襄樊會計考試報名網(wǎng)上公布相關(guān)會計實務(wù)從事融資租賃納稅人如何正確進(jìn)行財稅處理等內(nèi)容總結(jié)如下：　　問：假如某租賃公司符合財稅〔2013〕106文件規(guī)定，并在2014年從事以下業(yè)務(wù)。
　　請問以下舉例的業(yè)務(wù)如何繳納增值稅?租賃公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
　　該租賃公司通過融資性售后回租方式為某企業(yè)提供融資租賃服務(wù)：設(shè)備本金為1億元，期限5年，承租人5年內(nèi)每年末支付租賃公司租金600萬元(含稅)、并在最后一年末償還本金1億元。該租賃公司為此業(yè)務(wù)在銀行借款，5年內(nèi)每年末對銀行支付借款利息50萬元。
　　答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：
　　(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
　　收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。
　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
　　(二)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
　　財稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》*9條規(guī)定：
　　(四)銷售額。
　　1.融資租賃企業(yè)。
　　(1)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。
　　試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
　　7.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
　　上述憑證是指：
　　(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
　　(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。
　　(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
　　(4)融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。
　　(5)扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
　　(6)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
　　根據(jù)上述規(guī)定，該售后回租合同約定，承租人在每年年末支付租賃費并在最后一年償還本金，該租賃公司提供售后回租服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每年年末，在取得扣除合法有效憑證條件下，其各年銷售額為470.09萬元。
　　《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2012〕13號)規(guī)定：
　　一、試點納稅人差額征稅的會計處理
　　(一)一般納稅人的會計處理
　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
　　租賃公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
　　購入設(shè)備:
　　借：融資租賃資產(chǎn)　　　　10000
　　貸：銀行存款　　　　　10000
　　租出設(shè)備：
　　借：長期應(yīng)收款　　　　　13000
　　貸：融資租賃資產(chǎn)　　10000
　　未實現(xiàn)融資收益 3000
　　各年收到租金：
　　借：銀行存款　　　　600
　　貸：長期應(yīng)收款　　　　600
　　各年確認(rèn)租金收入：
　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　600
　　貸：租賃收入　　　　　512.82
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　87.18
　　各年支付銀行利息：
　　借：財務(wù)費用　　　　　　42.74
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)　　　　7.26
　　貸：銀行存款　　　　　　　　50
　　期滿時收到承租方本金，向承租方開具普通發(fā)票：
　　借：銀行存款　　　　10000
　　貸：長期應(yīng)收款　　　10000
　　確認(rèn)銷項稅額：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本——租賃　 1452.99
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　1452.99
　　取得承租方開具的發(fā)票的：
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)　　　　　1452.99
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本——租賃　　1452.99。
 　　　　
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