高頓網(wǎng)校友情提示，*7大連會計考試報名網(wǎng)上公布相關會計實務營改增后一般納稅人的資格認定解析等內(nèi)容總結如下：　　應稅服務銷售額與營業(yè)額的區(qū)分
　　案例1：西安天元汽車租賃公司主要客戶為短期租用車輛的個人，截至2013年5月31日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定?
　　解析：
　　根據(jù)《國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第28號)第二條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)，該公司機構所在地為陜西省，按照《陜西省國家稅務局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定及增值稅管理有關事項的公告》(陜西省國家稅務局公告2013年第3號)規(guī)定，試點實施前，應稅服務營業(yè)額合計是指2012年6月1日至2013年5月31日期間的試點項目應稅服務營業(yè)額合計。試點實施后，應稅服務營業(yè)額合計是指連續(xù)不超過12個月的試點項目應稅服務營業(yè)額合計。該公司營業(yè)額是505萬元，但是不含稅銷售額=505÷(1+3%)=490.29(萬元)<500萬元，因此該公司可不申請一般納稅人資格認定。
　　兼有情形下可適用兩種標準
　　案例2：石家莊志新公司從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷售業(yè)務，截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個月的廣告發(fā)布營業(yè)額505萬元，耗材銷售額50萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定?
　　解析：
　　應稅服務年銷售額=505÷(1+3%)=490.29(萬元)，應稅貨物銷售年銷售額為50萬元，合計銷售額=490.29+50=540.29(萬元)>500萬元，是否必須辦理一般納稅人資格認定呢?
　　根據(jù)國家稅務總局公告2013年第28號第七條規(guī)定，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定，增值稅暫行條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：
　　(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;
　　(二)除本條*9款第(一)項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條*9款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
　　因此，該公司年銷售貨物銷售額在80萬元以下，應稅服務年銷售額在500萬元以下，可不辦理增值稅一般納稅人資格認定。如果該公司年銷售貨物銷售額在81萬元，應稅服務年銷售額在500萬元以下或者年銷售貨物銷售額在80萬元以下，應稅服務年銷售額在500萬元以上，則應該辦理一般納稅人資格認定。即對試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅服務項目的，分別計算年應稅銷售額，只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務或提供應稅服務)達到認定標準，就應該認定為一般納稅人。
　　差額繳納營業(yè)稅換算銷售額不可差額計算
　　案例3：成都安康運輸公司截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個月的運輸收入800萬元，分包給B運輸企業(yè)400萬元，當年度計稅營業(yè)額400萬元，公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定?
　　解析：
　　根據(jù)國家稅務總局公告2013年第28號第二條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。
　　該公司應稅服務年銷售額=800÷(1+3%)=776.70(萬元)>500萬元，因此，該公司應申請一般納稅人資格認定。
　　銷售額不夠500萬元大門依然敞開
　　年應稅服務銷售額不夠500萬元并非不可以申請辦理一般納稅人資格認定，符合一般納稅人認定標準的試點納稅人，不可以選擇小規(guī)模納稅人身份，而達不到一般納稅人應稅服務銷售額的納稅人，卻可以申請一般納稅人資格認定。
　　1.可申請認定一般納稅人
　　應稅服務年銷售額未超過500萬元小規(guī)模納稅人以及新開業(yè)的試點納稅人，可申請認定一般納稅人。
　　2.可選擇認定一般納稅人
　　不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
　　3.不得認定一般納稅人
　　應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人，不得認定為一般納稅人。
　　除必須認定一般納稅人資格的企業(yè)之外，是否認定為一般納稅人企業(yè)，應綜合謀劃，年應稅服務銷售額500萬元是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的“分水嶺”。對于小規(guī)模納稅人來說，征收率3%，相比原營業(yè)稅5%稅率或3%稅率，稅負基本是降低的;但是小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如接受服務方索取，需至稅務機關代開專用發(fā)票，經(jīng)營上勢必影響規(guī)模擴張;對于一般納稅人來說，適用稅率高于營業(yè)稅稅率，稅負是否增加因企業(yè)經(jīng)營差異具有不確定性，好處是可以開具增值稅專用發(fā)票，能夠受到具有一般納稅人資格的下游企業(yè)的青睞和歡迎。
 　　　　
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