高頓網(wǎng)校友情提示，*7大連會(huì)計(jì)考試報(bào)名網(wǎng)上公布相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)營(yíng)改增后一般納稅人的資格認(rèn)定解析等內(nèi)容總結(jié)如下：　　應(yīng)稅服務(wù)銷售額與營(yíng)業(yè)額的區(qū)分
　　案例1：西安天元汽車租賃公司主要客戶為短期租用車輛的個(gè)人，截至2013年5月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的營(yíng)業(yè)額505萬(wàn)元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定?
　　解析：
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào))第二條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)，該公司機(jī)構(gòu)所在地為陜西省，按照《陜西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及增值稅管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(陜西省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第3號(hào))規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前，應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)是指2012年6月1日至2013年5月31日期間的試點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)。試點(diǎn)實(shí)施后，應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)是指連續(xù)不超過12個(gè)月的試點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)。該公司營(yíng)業(yè)額是505萬(wàn)元，但是不含稅銷售額=505÷(1+3%)=490.29(萬(wàn)元)<500萬(wàn)元，因此該公司可不申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
　　兼有情形下可適用兩種標(biāo)準(zhǔn)
　　案例2：石家莊志新公司從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷售業(yè)務(wù)，截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)額505萬(wàn)元，耗材銷售額50萬(wàn)元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定?
　　解析：
　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=505÷(1+3%)=490.29(萬(wàn)元)，應(yīng)稅貨物銷售年銷售額為50萬(wàn)元，合計(jì)銷售額=490.29+50=540.29(萬(wàn)元)>500萬(wàn)元，是否必須辦理一般納稅人資格認(rèn)定呢?
　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)第七條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，增值稅暫行條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
　　(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的;
　　(二)除本條*9款第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條*9款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
　　因此，該公司年銷售貨物銷售額在80萬(wàn)元以下，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以下，可不辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。如果該公司年銷售貨物銷售額在81萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以下或者年銷售貨物銷售額在80萬(wàn)元以下，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以上，則應(yīng)該辦理一般納稅人資格認(rèn)定。即對(duì)試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的，分別計(jì)算年應(yīng)稅銷售額，只要有一項(xiàng)(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù))達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人。
　　差額繳納營(yíng)業(yè)稅換算銷售額不可差額計(jì)算
　　案例3：成都安康運(yùn)輸公司截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的運(yùn)輸收入800萬(wàn)元，分包給B運(yùn)輸企業(yè)400萬(wàn)元，當(dāng)年度計(jì)稅營(yíng)業(yè)額400萬(wàn)元，公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定?
　　解析：
　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)第二條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。
　　該公司應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=800÷(1+3%)=776.70(萬(wàn)元)>500萬(wàn)元，因此，該公司應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
　　銷售額不夠500萬(wàn)元大門依然敞開
　　年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不夠500萬(wàn)元并非不可以申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，符合一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人，不可以選擇小規(guī)模納稅人身份，而達(dá)不到一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)銷售額的納稅人，卻可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
　　1.可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人
　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬(wàn)元小規(guī)模納稅人以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。
　　2.可選擇認(rèn)定一般納稅人
　　不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
　　3.不得認(rèn)定一般納稅人
　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，不得認(rèn)定為一般納稅人。
　　除必須認(rèn)定一般納稅人資格的企業(yè)之外，是否認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)，應(yīng)綜合謀劃，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)元是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的“分水嶺”。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，征收率3%，相比原營(yíng)業(yè)稅5%稅率或3%稅率，稅負(fù)基本是降低的;但是小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如接受服務(wù)方索取，需至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，經(jīng)營(yíng)上勢(shì)必影響規(guī)模擴(kuò)張;對(duì)于一般納稅人來說，適用稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，稅負(fù)是否增加因企業(yè)經(jīng)營(yíng)差異具有不確定性，好處是可以開具增值稅專用發(fā)票，能夠受到具有一般納稅人資格的下游企業(yè)的青睞和歡迎。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。