期初余額
期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。通常，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)額上與相應(yīng)賬戶的上期期末余額相等。
期初余額計算公式
期初余額計算公式為：期初余額＝本期減少發(fā)生額＋期末余額-本期增加發(fā)生額。
本期減少發(fā)生額，是指一定時期（月、季、年）內(nèi)賬戶所登記的減少金額的合計數(shù)，也稱本期減少額。
本期增加發(fā)生額，是指一定時期（月、季、年）內(nèi)賬戶所登記的增加金額的合計數(shù)，也稱本期增加額。
期初余額的審計
在注冊會計師進行會計報表審計時，對于報表中的期初余額應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍⒊浞挚紤]相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。若上期會計報表已通過其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師聯(lián)系并獲取必要的審計證據(jù)，以形成對期初余額的審計結(jié)論及確定對本期會計報表審計意見的影響。
如果在實施了相關(guān)審計程序后仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或上期會計報表未經(jīng)獨立審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對期初余額實施包括通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實、補充實施其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序等程序。
所以，在實務(wù)操作中：
1、如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
2、如果期初余額存在影響本期會計報表的重大錯報，且被審計單位拒絕接受注冊會計師提出的調(diào)整或披露建議，注冊會計師可出具保留意見或否定意見的審計報告。
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