再銷售價格法是按照與被調(diào)整企業(yè)關(guān)聯(lián)的企業(yè)(再銷售方)將產(chǎn)品再銷售給非關(guān)聯(lián)的第三方使用的價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整的一種方法。它一般適用于制造商或分銷商的利潤調(diào)整。再銷售價格法不像可比非受控價格法那樣要將比較的重點放在產(chǎn)品身上,而是基于企業(yè)行使功能的可比性。再銷售價格法要求再銷售方?jīng)]有大幅度提高產(chǎn)品的價值;如果再銷售方采用了一些獨有的無形資產(chǎn)或追加了一些實質(zhì)性的東西(如商標(biāo)、獨有的許可權(quán)等),再銷售價格法就難以使用。也就是說,這種方法應(yīng)限于再銷售方未對商品(產(chǎn)品)進行實質(zhì)性增值加工(如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等),僅是簡單加工或單純的購銷。
再銷售價格法的特點
第一,因為毛利潤體現(xiàn)了對所有成本的補償,扣除完成具體職能的銷售成本后(計入所用資產(chǎn)和所承擔(dān)的風(fēng)險),產(chǎn)品的差別就不像在可比非受控價格法中那么重要了。這樣,當(dāng)受控交易和非受控交易除了產(chǎn)品本身以外其他方面都可比較時,再銷售價格法就比可比非受控價格法更可靠。盡管使用再銷售價格法時對可比性的要求不是那么嚴(yán)格,但是,如再銷售方的交易中涉及高附加值或相對獨特的無形資產(chǎn)時,這時產(chǎn)品之間具有較高的可比性則使用效果更好。
第二,當(dāng)確實有實際的產(chǎn)品差別影響到受控交易或非受控交易中再銷售毛利時,就要進行相應(yīng)調(diào)整以使價格反映這些差異。
第三,當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)和獨立企業(yè)開展業(yè)務(wù)的方式有實質(zhì)差別時,再銷售價格法的可靠性就要受到影響。比如,有些差別影響計入的成本大小,有些差別影響企業(yè)的利潤率,但這些差別不一定影響其在公開市場上的買入或賣出價格;
第四,再銷售價格法依賴于企業(yè)所行使功能的可比性。再銷售利潤率會受到再銷售方經(jīng)營活動水平的影響。如果在一項受控交易中再銷售方?jīng)]有進行其他性質(zhì)的商業(yè)行為而只是將貨物轉(zhuǎn)售給了第三方,此時的再銷售利潤率就會較小。相反,如果再銷售方在這種商品的營銷中應(yīng)用了某些特殊技巧并因此承擔(dān)了特殊的風(fēng)險,或因此時與該產(chǎn)品相關(guān)無形資產(chǎn)的產(chǎn)生和保護做出了很大的貢獻,那么這時的再銷售利潤率就應(yīng)當(dāng)較高。
第五,當(dāng)再銷售方?jīng)]有大幅度提高產(chǎn)品價值時,最易得到恰當(dāng)?shù)脑黉N售利潤率。相反,如果在再銷售之前,該產(chǎn)品被進一步加工或者被組裝成更復(fù)雜的產(chǎn)品,以至其原有的特性喪失或發(fā)生轉(zhuǎn)變,這時用再銷售價格法就很難得到公平合理的價格。
第六,如果再銷售方在經(jīng)營中使用了有合理價值的或可能獨一無二的資產(chǎn)(再銷售方的無形資產(chǎn)或營銷無形資產(chǎn)),非受控交易中的再銷售利潤率就會較高,用這種再銷售價格去推算受控交易的利潤率就會入為抬高被調(diào)整企業(yè)的利潤水平。另外,當(dāng)再銷售方在再銷售業(yè)務(wù)本身之外又進行了大量的商業(yè)行為時,再銷售方的利潤率也會比較高。
第七,當(dāng)受控交易和非受控交易的賬務(wù)處理不同時,也需要對再銷售方的利潤率數(shù)據(jù)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,只有這樣,兩種情況下所計的成本才能相同。例如,研究與發(fā)展成本就應(yīng)體現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)費或銷售成本中。
再銷售價格法的計算公式為:
再銷售價格=再銷售方的購進成本×(1+再銷售的合理利潤率)
被調(diào)整企業(yè)的合理轉(zhuǎn)讓價格=再銷售價格×(1-再銷售的合理利潤率)
收入調(diào)增額=(被調(diào)整企業(yè)的合理轉(zhuǎn)讓價格-被調(diào)整企業(yè)的實際銷售價格)×被調(diào)整企業(yè)的受控銷售數(shù)量
特別納稅調(diào)整措施包括哪些?
特別納稅調(diào)整,是指稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整,包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。它不同于一般納稅調(diào)整。一般納稅調(diào)整,是指在計算應(yīng)納稅所得額時,如果企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收制度規(guī)定不一致,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅所作的稅務(wù)調(diào)整,并據(jù)此重新調(diào)整計算納稅。
《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)按照合理方法調(diào)整。《企業(yè)所得稅實施條例》第一百一十一條就此規(guī)定了6種方法,包括:可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他符合獨立交易原則的方法。
6種方法的具體運用:
1.可比非受控價格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法。采用這種方法,必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易具有可比性因素:購銷過程的可比性,包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時間和地點等;購銷環(huán)節(jié)的可比性,包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等;購銷貨物的可比性,包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外形、包裝等;購銷環(huán)境的可比性,包括社會環(huán)境(民族風(fēng)俗、消費者偏好等)、政治環(huán)境(政局穩(wěn)定程度等)、經(jīng)濟環(huán)境(財政、稅收、外匯政策等)??杀确鞘芸貎r格法調(diào)整公式:調(diào)增收入=(非受控價格-受控價格)×受控銷售數(shù)量。
2.再銷售價格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格,減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進的商品(產(chǎn)品)再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入,減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進類似商品(產(chǎn)品)再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額,為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價格。采用這種方法,應(yīng)限于再銷售者未對商品(產(chǎn)品)進行實質(zhì)性增值加工(如改變外形、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等),僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù),并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤水平。再銷售價格法調(diào)整公式:公平交易價=再銷售價-再銷售利潤率×再銷售價。
3.成本加成法,是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品(產(chǎn)品)成本加上正常的利潤作為公平成交價格。采用這種方法,應(yīng)注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定,并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。成本加成法一般應(yīng)用于資產(chǎn)或勞務(wù)的供方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)給一個關(guān)聯(lián)的購方,此方法最適用于在關(guān)聯(lián)方之間銷售半成品或是在受控交易中提供勞務(wù)時使用。成本加成法注重的是成本加成百分比而不是價格。成本加成法的調(diào)整公式是:公平交易價=成本+成本加成率×成本。
4.交易凈利潤法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。交易凈利潤法是指相對于一個合理的基數(shù)(如成本、銷售額、資產(chǎn))而言,納稅人從受控交易中實現(xiàn)的邊際凈利潤。其運用的方式與再銷售價格法和成本加成法一致。但交易凈利潤法是一種完全的凈利潤法,是剔除了所有的經(jīng)營費用后的利潤。一般在毛利無法確定時,才考慮采用交易凈利潤法。選擇正確的“凈利”是運用交易凈利潤法的關(guān)鍵,在對經(jīng)營勞務(wù)與分銷業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價時,一般采用銷售額收益率來計算調(diào)整額;在對生產(chǎn)制造商調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價時,一般采用成本收益率來計算調(diào)整額。
5.利潤分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方法。應(yīng)用利潤分割法一般應(yīng)進行貢獻分析或殘值分析。貢獻分析是通過計算綜合凈利,檢驗關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能,通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)資料來規(guī)定利潤分割的百分比,然后進行轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。殘值分析是通過計算綜合凈利,檢驗關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能,按貢獻分割殘值,如對關(guān)聯(lián)企業(yè)研究與開發(fā)費的分割問題。運用利潤分割法通常是分割凈利,在不可能確定受控交易的費用分?jǐn)倳r,才分割毛利然后分?jǐn)傎M用。
6.其他符合獨立交易原則的方法。