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  案例
  日前,廣州南沙開發(fā)區(qū)國(guó)稅局對(duì)全區(qū)范圍內(nèi)采用核定征收(核定應(yīng)稅所得率)方式的廢舊物資回收企業(yè),抽取一定比例的樣本,實(shí)施專項(xiàng)納稅評(píng)估,發(fā)現(xiàn)問題率達(dá)100%。
  評(píng)估人員根據(jù)計(jì)算機(jī)篩選結(jié)果分析發(fā)現(xiàn),全區(qū)范圍內(nèi)采用核定征收方式的廢舊物資回收企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模普遍較小,年?duì)I業(yè)收入額從幾萬(wàn)元到幾十萬(wàn)元不等,還有個(gè)別企業(yè)處于停業(yè)狀態(tài),較難一次性全部實(shí)施評(píng)估工作。為此,該局將全部企業(yè)按照正常經(jīng)營(yíng)、收入規(guī)模較大兩項(xiàng)指標(biāo),抽取了20%的企業(yè)開展納稅評(píng)估工作。
  鑒于抽取企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模、征收方式等各項(xiàng)指標(biāo)相同或相似,評(píng)估人員通過標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)估流程實(shí)施具體工作,即擬定統(tǒng)一的納稅評(píng)估質(zhì)詢書模板,集中質(zhì)詢,分別發(fā)放,個(gè)別約談。
 
  問題
  除個(gè)別偶然性、個(gè)性化問題外,評(píng)估發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)普遍存在三方面的問題。
  一是隱匿部分銷售收入。由于該類型企業(yè)的規(guī)模普遍較小、賬冊(cè)不健全、主動(dòng)納稅意識(shí)淡薄、上游環(huán)節(jié)供應(yīng)商和下游環(huán)節(jié)客戶以現(xiàn)金交易為主,且該類型企業(yè)屬于非重點(diǎn)稅源企業(yè),在日常稅源管理中受關(guān)注度較低,加之該類企業(yè)一般未領(lǐng)購(gòu)發(fā)票,因此難以對(duì)其實(shí)現(xiàn)以票控稅的監(jiān)管,導(dǎo)致該類企業(yè)隱匿銷售收入的情況較為普遍。
  二是利息收入未申報(bào)企業(yè)所得稅。在開展納稅評(píng)估的企業(yè)中,其征收方式均屬于收入能夠準(zhǔn)確核算的核定應(yīng)稅所得率企業(yè)。在銀行存款利息收入的核算上,核定征收企業(yè)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)僅需核算清自身收入即可,不需要進(jìn)行期間費(fèi)用的核算。但多數(shù)核定征收企業(yè)包括部分中介機(jī)構(gòu),由于經(jīng)常忽略這一問題,導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)的增值稅銷售額與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額一致,其原因就是未將銀行存款所產(chǎn)生的利息收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
  三是增值稅免征稅額未申報(bào)企業(yè)所得稅?!敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào))規(guī)定,自2013年8月1日起,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)單位,暫免征收增值稅。而對(duì)于免征的增值稅稅額,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))的規(guī)定,需要計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的收入總額征收企業(yè)所得稅。在本次專項(xiàng)評(píng)估工作中,約半數(shù)企業(yè)在2013年存在免征增值稅的情況,但多數(shù)企業(yè)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)均未將免征的增值稅額作為企業(yè)所得稅收入進(jìn)行申報(bào)納稅。
 
  建議
  稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展納稅評(píng)估時(shí),可從以下兩方面入手,不斷提高評(píng)估效能。
  *9,準(zhǔn)確把握稅法規(guī)定,是正確納稅申報(bào)的基石。對(duì)于本次專項(xiàng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的利息收入和增值稅免征稅額未申報(bào)企業(yè)所得稅問題,評(píng)估人員在與企業(yè)溝通時(shí)發(fā)現(xiàn),幾乎所有企業(yè)都是由于未能準(zhǔn)確把握稅法的具體規(guī)定而出現(xiàn)的,并非主觀意愿所致??梢?,對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)確把握是進(jìn)行準(zhǔn)確納稅申報(bào)的基石。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管中繼續(xù)加大宣傳力度,幫助納稅人準(zhǔn)確地理解和掌握稅法規(guī)定,提高稅法遵從度。
  第二,準(zhǔn)確把握行業(yè)類型特征,是提升征管水平的關(guān)鍵。稅源專業(yè)化管理改革背景下,按行業(yè)、按類型實(shí)施分級(jí)分類管理是主流趨勢(shì)。在這一過程中,根據(jù)不同行業(yè)和類型企業(yè)的基本特征,準(zhǔn)確把握其行業(yè)特點(diǎn)和管理重點(diǎn),運(yùn)用行業(yè)管理指標(biāo)、參考預(yù)警范圍及疑點(diǎn)判斷,是提升征管水平、防范日常管理漏洞的關(guān)鍵所在。