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  流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠相關(guān)稅法規(guī)定
  《財(cái)稅部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號)規(guī)定,自2013年8月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收營業(yè)稅。但應(yīng)關(guān)注以下3點(diǎn):
  1.小微企業(yè)享受免稅優(yōu)惠有前提
  并不是所有的小微企業(yè)都能享受增值稅暫免的優(yōu)惠政策,而僅限于增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位。營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,是指除個(gè)人(包括個(gè)體工商戶)以外的企業(yè)或非企業(yè)性單位。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的,應(yīng)全額繳稅。
  2.兼營行為會(huì)計(jì)核算要分離
  對納稅人兼營營業(yè)稅業(yè)務(wù)和增值稅業(yè)務(wù),應(yīng)分別計(jì)算其營業(yè)額,分別核算,分別免征營業(yè)稅和增值稅,而不是按合計(jì)營業(yè)額來確定是否征免稅。因此,兼營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目的小微企業(yè),一定要準(zhǔn)確把握增值稅項(xiàng)目與營業(yè)稅項(xiàng)目的界限,健全會(huì)計(jì)核算,重視準(zhǔn)確劃分并分別核算增值稅與營業(yè)稅的收入,避免在納稅申報(bào)時(shí)混淆不同稅種的收入而造成其中一個(gè)稅種的收入超標(biāo),最終導(dǎo)致無法享受免稅的優(yōu)惠。
  3.銷售額(營業(yè)額)的確定
  對于增值稅納稅人,增值稅屬于價(jià)外稅,財(cái)稅〔2013〕52號文件所指的2萬元是指不含稅銷售額;對于營業(yè)稅納稅人,營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,財(cái)稅〔2013〕52號文件所指的2萬元營業(yè)額為含稅營業(yè)額。
 
  流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理
  1.免征增值稅的會(huì)計(jì)處理
  財(cái)會(huì)〔2013〕24號文件規(guī)定,小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到財(cái)稅〔2013〕52號文件規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
  增值稅屬于價(jià)外稅,由于該政策中的2萬元屬于起征點(diǎn)概念,月銷售額超過2萬的,全額征收增值稅,只有月度終了,方能判斷是否免征。因此在會(huì)計(jì)核算時(shí),必須遵循價(jià)稅分離原則。
  (1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)時(shí):
  借:銀行存款或應(yīng)收賬款
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
  (2)月末匯總銷售收入,符合免稅條件的,再作如下會(huì)計(jì)分錄:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
  貸:營業(yè)外收入
  例1:某小微企業(yè)銷售一批貨物含稅收入10300元,在發(fā)生這筆業(yè)務(wù)時(shí),會(huì)計(jì)處理如下:
  借:應(yīng)收賬款(銀行存款) 10300
  貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 300
  在月度中間,不能合理確定本月銷售額是否超過2萬元時(shí),正常計(jì)提應(yīng)納稅額,假設(shè)本月只發(fā)生了該項(xiàng)經(jīng)營行為,則符合免稅條件,將無須繳納的已計(jì)提的增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月營業(yè)外收入。
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 300
  貸:營業(yè)外收入 300
  2.免征營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
  提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí):
  借:銀行存款或應(yīng)收賬款
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
  小微企業(yè)滿足財(cái)稅〔2013〕52號文件規(guī)定免征營業(yè)稅條件的,所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。這是因?yàn)椋籂I業(yè)稅核算是月(期)末按照營業(yè)稅應(yīng)稅收入和適用稅率計(jì)提營業(yè)稅金及附加,因此營業(yè)稅納稅人,月營業(yè)額不超過2萬元的,不需要計(jì)提營業(yè)稅及其附加。
  例2:某小微企業(yè)本月取得了5筆營業(yè)稅應(yīng)稅收入,均為銀行存款,金額分別為4000元、6000元、1000元、5000元、3000元。全月營業(yè)額為19000元。
  取得*9筆收入時(shí),作如下會(huì)計(jì)處理:
  借:銀行存款等 4000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入 4000
  另外幾筆會(huì)計(jì)處理同上。本月營業(yè)額小于月營業(yè)額20000元,符合免征營業(yè)稅條件,營業(yè)稅是月底按營業(yè)收入計(jì)提,如果不超過營業(yè)額2萬元,可以不計(jì)提營業(yè)稅,不做計(jì)提營業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄,這也是營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別。