1.外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
外幣兌換業(yè)務(wù)是指餐飲服務(wù)小企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)買入或賣出外匯。
買入外匯(即售匯)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。餐飲服務(wù)小企業(yè)買入外匯時(shí)，一方面，按銀行的外匯賣出價(jià)計(jì)算并記錄應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣金額，貸記“銀行存款”賬戶;另一方面，按照當(dāng)日或當(dāng)期期初的市場匯率將買入的外幣折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)根據(jù)購入外匯的用途，按照買入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實(shí)際付出的記賬本位幣金額與買進(jìn)的外幣按照當(dāng)日或當(dāng)期期初市場匯率折算的本位幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。
餐飲服務(wù)小企業(yè)對(duì)于發(fā)生的匯兌損失，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記有關(guān)賬戶;對(duì)于發(fā)生的匯兌收益，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。
[例]xx餐飲服務(wù)公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率記賬，記賬本位幣為人民幣(以下例題同，從略)。某年2月5日因業(yè)務(wù)需要，從銀行購入U(xiǎn)S$3 000，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為US$1=￥8.21，當(dāng)日市場匯價(jià)為US$1=￥8.20.
本例中，xx餐飲服務(wù)公司：
“銀行存款——人民幣戶”減少的金額(即向銀行實(shí)際支付的人民幣)=US$3 000×8.21=24 630元
“銀行存款——美元戶”增加的人民幣金額=US$3 000×8.20=24 600元;
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的金額(即匯兌損失)=24 630-24 600=30元。
會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶(US$3 000)24600
財(cái)務(wù)費(fèi)用30
貸：銀行存款——人民幣戶24 630
賣出外匯(即結(jié)匯)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。餐飲服務(wù)小企業(yè)賣出外匯時(shí)，一方面將實(shí)際收取的記賬本位幣登記入賬，借記“銀行存款”等賬戶;另一方面按當(dāng)日或當(dāng)期期初的市場匯率折合的記賬本位幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日市場匯率折算為記賬本位幣金額的差額，即借貸方的差額作為匯兌損益，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。
[例]xx餐飲服務(wù)公司2月10日將US$1250向銀行結(jié)匯，結(jié)匯銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為US$1=￥8.25，當(dāng)日的市場匯率US$1=￥8.23.
本例中，xx酒店公司：
“銀行存款——美元戶”減少的記賬本位幣金額=US$1250×8.23=10 287.5(元)
“銀行存款——人民幣戶”增加的金額(即從銀行實(shí)際收取的人民幣)=US$1250×8.25=10 312.5元
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的金額(即匯兌收益)=10 312.5-10 287.5=25元
會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——人民幣戶10 312.5
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用25
銀行存款——美元戶(US$1250)10 287.5
2.外幣借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
餐飲服務(wù)小企業(yè)借入外幣時(shí)，應(yīng)按照借入外幣時(shí)的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，并按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
[例]xx餐飲服務(wù)公司2月18日從銀行借入7 500美元，期限6個(gè)月，暫存企業(yè)存款戶。借入當(dāng)日的市場匯率為US$1=￥8.24.根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶(US$7 500)61 800
貸：短期借款——美元戶(US$7 500)61 800
餐飲服務(wù)小企業(yè)對(duì)于借入的外幣款項(xiàng)要計(jì)付利息(此處略)。到期歸還本金時(shí)，歸還的外幣借款所折算的記賬本位幣與取得時(shí)折合的記賬本位幣因匯率變動(dòng)形成的差額，待期末時(shí)再一并確認(rèn)。假定xx餐飲服務(wù)公司借款到期歸還7 500美元本金，還款日的市場匯率為US$1=￥8.23.則歸還本金的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款——美元戶(US$7 500)61 725
貸：銀行存款——美元戶(US$7 500)61 725
3.接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)處理
餐飲服務(wù)小企業(yè)接受外幣投資時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)將收到的外幣資產(chǎn)按當(dāng)日市場匯率折算為記賬本位幣登記入賬;對(duì)于外幣資本，應(yīng)按合同約定的匯率或收到投資當(dāng)日的市場匯率折合為記賬本位幣入賬。
“實(shí)收資本”賬戶的折合匯率應(yīng)根據(jù)投資合同是否有約定匯率確定：
若投資合同中對(duì)外幣資本投資有約定匯率，應(yīng)按照投資合同中約定的匯率對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行折算，外幣資本按約定匯率折算的金額與資產(chǎn)按收到日市場匯率折算金額之間的差額，作為資本公積處理。
若投資合同中對(duì)外幣資本投資沒有約定匯率，則按收到外幣資產(chǎn)當(dāng)日的市場匯率進(jìn)行折算。
[例]xx餐飲服務(wù)公司2月25日收到外商投入的外幣資本25 000美元，當(dāng)日的市場匯率為US$1=￥8.25，投資合同中約定的匯率為US$1=￥8.20.
本例中，“銀行存款——美元戶”登記按當(dāng)日市場匯率折合的記賬本位幣金額：“實(shí)收資本”賬戶登記按合同約定的匯率折合的記賬本位幣金額;兩賬戶記錄的外幣因折算匯率不同所產(chǎn)生的記賬本位幣金額之間的差額，作為外幣資本折算差額，借記或貸記“資本公積”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶(US$25 000)206 250
貸：實(shí)收資本(US$25 000)205 000
資本公積——外幣資本折算差額1 250
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