企業(yè)的全面預(yù)算(亦稱總預(yù)算)通常以年度為基礎(chǔ)進行編制,是公司所有預(yù)算的匯總??傤A(yù)算包括運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。
運營預(yù)算的編制需要匯總各種預(yù)算,包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接費用預(yù)算以及期間費用(銷售與管理費用等)的預(yù)算。運營預(yù)算中所包括的預(yù)算信息最終會體現(xiàn)在預(yù)測的損益表中。
(一)銷售預(yù)算
銷售預(yù)算是企業(yè)運營預(yù)算、是企業(yè)年度預(yù)算編制的基礎(chǔ),根據(jù)銷售預(yù)算來編制生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算、成本預(yù)算、企業(yè)首先編制銷售預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算等。
編制銷售預(yù)算的關(guān)鍵是銷售預(yù)測的準確性。
銷售預(yù)測是企業(yè)對下一期間未來銷售額的主觀預(yù)計。企業(yè)在進行銷售預(yù)測時,不僅要考慮到歷史的銷售趨勢,還需要考慮經(jīng)濟狀況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化,競爭者的行為,技術(shù)的更新,投入品的成本上升,產(chǎn)品定價決策和信用政策,未履行的訂單數(shù)量,以及企業(yè)營銷策略的改變和潛在客戶的增加銷售預(yù)算包括兩個關(guān)鍵要素:下一期間的預(yù)計銷售數(shù)量;下一期間的預(yù)計銷售價格。
企業(yè)的年度銷售預(yù)算一般都分解到季度,甚至月度。企業(yè)在對年度銷售預(yù)算進行分解時。需要考慮企業(yè)經(jīng)營與銷售的季節(jié)性特點。
(二)生產(chǎn)預(yù)算
產(chǎn)量的確定不僅需要考慮預(yù)算的銷售量,還需要考慮主體的期初期末的存貨水平。具體計算公式如下:預(yù)算產(chǎn)量=預(yù)算銷售量+預(yù)期期末存貨-期初存貨在編制生產(chǎn)預(yù)算時,生產(chǎn)經(jīng)理需要估計生產(chǎn)設(shè)備、存貨和人員等要素的成本,以及新設(shè)備的投資、需要增加的員工數(shù)量、產(chǎn)能約束以及進度安排等。
在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)管理過程中,編制生產(chǎn)頂算不僅要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),還要結(jié)合生產(chǎn)能力和倉庫容量等條件,同時應(yīng)考慮成本費用因素。此外,有些產(chǎn)品的生產(chǎn)或銷售客觀上存在著季節(jié)性或周期性,需要合理安排生產(chǎn)進度。
(三)直接材料預(yù)算
直接材料預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用原材料及原材料采購的預(yù)算。在產(chǎn)品生產(chǎn)需要多種原材料的情況下,企業(yè)應(yīng)按照原料的主要品種分別編制直接材料預(yù)算。并匯總形成企業(yè)總的直接材料預(yù)算。
直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的,主要內(nèi)容包括:原材料單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)耗用數(shù)量、期初和期末存量、本期采購數(shù)量等。
本期采購數(shù)量=(本期生產(chǎn)耗用數(shù)量+期末存量)-期初存量需要注意的是:由于預(yù)算的編制是建立在一系列的假設(shè)之上的,在編制直接材料預(yù)算時,一定要考慮技術(shù)、工藝革新所帶來的材料耗用用量的變化。由于原材料采購需要付出現(xiàn)金,為編制現(xiàn)金預(yù)算的需要,直接材料預(yù)算還應(yīng)預(yù)計各期原材料采購的現(xiàn)金流出。
(四)直接人工預(yù)算
直接人工預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用人工費用的預(yù)算。當企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下,應(yīng)按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制直接人工預(yù)算,并匯總形成企業(yè)總的直接人工預(yù)算。
直接人工以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制,主要內(nèi)容包括:單位產(chǎn)品工時、人工工時總量、每小時人工費用、人工費用總額等。
需要注意的是:編制直接人工預(yù)算時,要考慮編制基礎(chǔ)是否發(fā)生變化。例如,科學(xué)技術(shù)的進步,以及學(xué)習曲線或經(jīng)驗曲線的效應(yīng),會降低單位產(chǎn)品的實際工時,需要對定額工時進行修正。隨著我國勞動力供應(yīng)過剩狀況的改變以及人口紅利的減弱,一般情況下,每小時的人工費用會相應(yīng)提高。
(五)制造費用預(yù)算
制造費用是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)所需制造費用的預(yù)算。當企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下,應(yīng)按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制制造費用預(yù)算,并匯總形成企業(yè)總的制造費用預(yù)算。
一般將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩類,變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制;固定制造費用與本期產(chǎn)量沒有相關(guān)性,必須按照實際情況加以預(yù)計。
(六)產(chǎn)品銷售成本預(yù)算
產(chǎn)品銷售成本預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預(yù)算。是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的匯總。主要內(nèi)容包括:產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算。
(七)期間費用預(yù)算(銷售費用與管理費用預(yù)算)
銷售費用預(yù)算是企業(yè)預(yù)算期有關(guān)產(chǎn)品銷售費用的預(yù)算。企業(yè)在編制銷售費用預(yù)算時,應(yīng)按品種、按地區(qū)、按用途對往期的銷售費用的效果進行分析,結(jié)合企業(yè)的銷售預(yù)算進行估計。
管理費用預(yù)算是企業(yè)一般管理費用的預(yù)算。在其他因素不變的情況下,隨著企業(yè)規(guī)模擴大,管理效率提高,管理費用占銷售收入的比例會相應(yīng)下降。企業(yè)在估計管理費用金額時,需要充分考慮經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整和修正,如研發(fā)投入的增加、組織架構(gòu)調(diào)整等因素。
(八)預(yù)計利潤表的編制
預(yù)計利潤表(亦稱預(yù)算利潤表、利潤預(yù)算表等),是企業(yè)預(yù)算期營業(yè)利潤、利潤總額和稅后利潤的預(yù)算。預(yù)計利潤表是企業(yè)的一種綜合性預(yù)算,是在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等基礎(chǔ)上匯總編制而成的。
需要注意的是:企業(yè)在預(yù)計財務(wù)費用時,應(yīng)當考慮預(yù)算期的各種籌資情況和籌資方式。例如,某企業(yè)上個預(yù)算期向銀行借款10個億,但在上個預(yù)算期間,該公司成功在A股上市,通過IPO方式籌集10個億資本,在這種情況下,該企業(yè)預(yù)算期的財務(wù)費用就會大大減少。另外,企業(yè)營銷方式和信用政策的變化,也會影響到預(yù)算期的利息費用。