某中外合資企業(yè)A公司設(shè)計、研制、制造和銷售乘用車（包括轎車）及其零部件，并提供相應(yīng)的售后服務(wù)。B國母公司從境外派遣員工提供技術(shù)指導(dǎo)和售后服務(wù)等工作。圍繞外方派遣人員在我國提供服務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，以及我國如何征稅和征稅時間等問題，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)進行多次約談，最終認(rèn)定B國母公司在我國境內(nèi)提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，補繳稅款逾千萬元。
案情介紹
A企業(yè)因項目需求，2009年11月—2014年12月期間，B國母公司派遣多個項目的雇員到該企業(yè)提供勞務(wù)，負(fù)責(zé)技術(shù)指導(dǎo)、售后服務(wù)等工作，形成多個常設(shè)機構(gòu)。但常設(shè)機構(gòu)中的雇員未按規(guī)定繳納個人所得稅。
某中外合資企業(yè)A公司設(shè)計、研制、制造和銷售乘用車（包括轎車）及其零部件，并提供相應(yīng)的售后服務(wù)。B國母公司從境外派遣員工提供技術(shù)指導(dǎo)和售后服務(wù)等工作。圍繞外方派遣人員在我國提供服務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，以及我國如何征稅和征稅時間等問題，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)進行多次約談，最終認(rèn)定B國母公司在我國境內(nèi)提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，補繳稅款逾千萬元。
案情介紹
A企業(yè)因項目需求，2009年11月—2014年12月期間，B國母公司派遣多個項目的雇員到該企業(yè)提供勞務(wù)，負(fù)責(zé)技術(shù)指導(dǎo)、售后服務(wù)等工作，形成多個常設(shè)機構(gòu)。但常設(shè)機構(gòu)中的雇員未按規(guī)定繳納個人所得稅。
案件處理
北京地稅成立外籍個人所得稅專項調(diào)查小組對A企業(yè)展開核查，發(fā)現(xiàn)存在構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)未繳納個人所得稅情況，稅務(wù)機關(guān)立即對A企業(yè)展開約談。在約談中稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)分歧在于常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定。企業(yè)認(rèn)為，B國母公司派遣的員工在華時間不足183天，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，且員工的收入為境外發(fā)放，不需要在境內(nèi)繳納個人所得稅。
稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，根據(jù)中國和B國稅收協(xié)定第五條，常設(shè)機構(gòu)包括“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一個項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何12個月中連續(xù)或累計超6個月為限”。另外，依據(jù)新協(xié)定條文解釋（國稅發(fā)〔2010〕75號），“同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個項目應(yīng)視為‘同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目’”，并且“勞務(wù)活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天的規(guī)定”，具體計算時，“應(yīng)按所有雇員為同一個項目提供勞務(wù)活動不同時期在中國境內(nèi)連續(xù)或累計停留的時間來掌握”。本案在A企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的外籍員工為同一項目提供服務(wù)，且累計停留時間超過183天，應(yīng)判定為常設(shè)機構(gòu)。判定非居民企業(yè)在華設(shè)有常設(shè)機構(gòu)時，不論其雇用的外籍員工在我國境內(nèi)工作時間長短，也不論該員工的工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在華常設(shè)機構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的，我國有權(quán)就其在華期間取得的所得征稅。
北京地稅做了大量取證分析工作，并多次約談企業(yè)負(fù)責(zé)人進行稅法宣傳和輔導(dǎo)，企業(yè)最終認(rèn)同B國母公司外派員工在華構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)共計19個，共補繳稅款1771.03萬元，滯納金549.85萬元，共計2320.88萬元。
案件啟示
近年來，隨著對外經(jīng)濟交往的深入發(fā)展，外國企業(yè)派遣人員到中國境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)備安裝、項目管理、技術(shù)咨詢等勞務(wù)的情形日漸增多，此類外籍員工存在兩個特點：一是入境時間短，在中國境內(nèi)停留時間一般不超過183天，屬于非居民納稅人。二是取得薪酬一般由境外企業(yè)支付、負(fù)擔(dān)。通過此案，對如何正確判定常設(shè)機構(gòu)，監(jiān)督企業(yè)依法扣繳外籍個人所得稅，給稅務(wù)機關(guān)帶來以下啟示：
一是強化與有關(guān)部門的合作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動加強與國稅局、出入境管理部門等的聯(lián)系，拓寬信息來源渠道，及時做好常設(shè)機構(gòu)判定。
二是加強協(xié)定的學(xué)習(xí)。不同國家、地區(qū)的協(xié)定條款略有差異，需要稅務(wù)機關(guān)對每個協(xié)定深入研究，確保政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性。
三是加強協(xié)定的宣傳。通過網(wǎng)站、報紙、座談會等多種形式，開展稅收協(xié)定的宣傳，從源頭抓起，提高非居民企業(yè)和個人的稅法遵從度。
北京地稅成立外籍個人所得稅專項調(diào)查小組對A企業(yè)展開核查，發(fā)現(xiàn)存在構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)未繳納個人所得稅情況，稅務(wù)機關(guān)立即對A企業(yè)展開約談。在約談中稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)分歧在于常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定。企業(yè)認(rèn)為，B國母公司派遣的員工在華時間不足183天，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，且員工的收入為境外發(fā)放，不需要在境內(nèi)繳納個人所得稅。
稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，根據(jù)中國和B國稅收協(xié)定第五條，常設(shè)機構(gòu)包括“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一個項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何12個月中連續(xù)或累計超6個月為限”。另外，依據(jù)新協(xié)定條文解釋（國稅發(fā)〔2010〕75號），“同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個項目應(yīng)視為‘同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目’”，并且“勞務(wù)活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天的規(guī)定”，具體計算時，“應(yīng)按所有雇員為同一個項目提供勞務(wù)活動不同時期在中國境內(nèi)連續(xù)或累計停留的時間來掌握”。本案在A企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的外籍員工為同一項目提供服務(wù)，且累計停留時間超過183天，應(yīng)判定為常設(shè)機構(gòu)。判定非居民企業(yè)在華設(shè)有常設(shè)機構(gòu)時，不論其雇用的外籍員工在我國境內(nèi)工作時間長短，也不論該員工的工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在華常設(shè)機構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的，我國有權(quán)就其在華期間取得的所得征稅。
北京地稅做了大量取證分析工作，并多次約談企業(yè)負(fù)責(zé)人進行稅法宣傳和輔導(dǎo)，企業(yè)最終認(rèn)同B國母公司外派員工在華構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)共計19個，共補繳稅款1771.03萬元，滯納金549.85萬元，共計2320.88萬元。
案件啟示
近年來，隨著對外經(jīng)濟交往的深入發(fā)展，外國企業(yè)派遣人員到中國境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)備安裝、項目管理、技術(shù)咨詢等勞務(wù)的情形日漸增多，此類外籍員工存在兩個特點：一是入境時間短，在中國境內(nèi)停留時間一般不超過183天，屬于非居民納稅人。二是取得薪酬一般由境外企業(yè)支付、負(fù)擔(dān)。通過此案，對如何正確判定常設(shè)機構(gòu)，監(jiān)督企業(yè)依法扣繳外籍個人所得稅，給稅務(wù)機關(guān)帶來以下啟示：
一是強化與有關(guān)部門的合作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動加強與國稅局、出入境管理部門等的聯(lián)系，拓寬信息來源渠道，及時做好常設(shè)機構(gòu)判定。
二是加強協(xié)定的學(xué)習(xí)。不同國家、地區(qū)的協(xié)定條款略有差異，需要稅務(wù)機關(guān)對每個協(xié)定深入研究，確保政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性。
三是加強協(xié)定的宣傳。通過網(wǎng)站、報紙、座談會等多種形式，開展稅收協(xié)定的宣傳，從源頭抓起，提高非居民企業(yè)和個人的稅法遵從度。