在建筑行業(yè)中，“掛靠”經(jīng)營的現(xiàn)象較為普遍，是建筑公司獲取收益的主要途徑之一。建筑公司通過出借資質(zhì)，按照開票金額收取固定比率“管理費”獲得收益。近年來，一些采用查賬征收企業(yè)所得稅的建筑公司，采取大量購買假票的方式，虛增成本將公司業(yè)績做成虧損或者微利，以此達到不繳或者少繳企業(yè)所得稅的目的。
為了加強征管，稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)主要采用核定征收企業(yè)所得稅的管理方式，企業(yè)用收入乘以應(yīng)稅所得率和稅率計算應(yīng)繳所得稅。在這種情況下，建筑公司由于在納稅申報時不需提供成本、費用憑證，不再具有購買假票、虛開票虛增成本的動力，因此購票違法行為得到遏制。但是，這種征管模式下，從建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游來看，由于建筑公司購買材料時可不要發(fā)票，則使銷售建筑材料的上游企業(yè)存在售貨不開發(fā)票偷稅，以及將富余增值稅專用發(fā)票虛開給不法分子以牟取不法利益的機會。同時，下游房地產(chǎn)公司等建設(shè)單位，則也有要求建筑企業(yè)為其虛開發(fā)票，虛增建安成本，以少繳企業(yè)所得稅和土地增值稅的動機。
今年5月1日，營改增擴圍，將建筑行業(yè)納入試點范圍。筆者認為，隨著建筑業(yè)增值稅鏈條的逐步完善，為完善建筑企業(yè)所得稅征收方式，彌補上述因核定征收而產(chǎn)生的建筑業(yè)上下游企業(yè)征管空隙提供了契機。
筆者認為，隨著建筑業(yè)營改增的推進，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法逐步對建筑公司實施查賬征收，直至最終實現(xiàn)全面覆蓋。
建筑業(yè)營改增后，大多數(shù)建筑企業(yè)年銷售額超過500萬元，屬于一般納稅人。建筑企業(yè)若繼續(xù)以會計核算不健全為由沿用核定方式繳納企業(yè)所得稅，則按照《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，并且不得使用增值稅專用發(fā)票。因此，出于利益和長遠發(fā)展的考慮，建筑企業(yè)有了查賬征收方式繳納所得稅的內(nèi)在動因。而建筑企業(yè)所得稅由核定征收改為查賬征收后，隨著增值稅管理鏈條的完備，企業(yè)必然在經(jīng)營中督促上游建材企業(yè)供貨時為其開具增值稅專用發(fā)票。同時，由于違法成本加大，其向下游房地產(chǎn)等建設(shè)單位虛開發(fā)票的行為會大幅減少，下游房地產(chǎn)公司虛增成本的違法行為也會得到遏制。
此外，為加強建筑行業(yè)稅收征管，國稅機關(guān)應(yīng)進一步完善綜合信息采集制度，并強化增值稅數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅信息的聯(lián)動分析工作。
現(xiàn)階段，建筑業(yè)企業(yè)所得稅以地稅機關(guān)管理為主，隨著國地稅征管改革的深化，企業(yè)所得稅未來將全面移交國稅機關(guān)管理。但國稅機關(guān)由于歷史原因，對于建筑行業(yè)缺少管理經(jīng)驗，為此，國稅機關(guān)需與建設(shè)、規(guī)劃、房管、國土等部門加強聯(lián)系，建立工作聯(lián)系制度和綜合信息采集制度，以盡快掌握建筑行業(yè)的經(jīng)營業(yè)態(tài)特點。
通過加強建筑企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)對比分析，結(jié)合外部取得的行業(yè)涉稅信息，國稅機關(guān)在未來可迅速識別建筑企業(yè)稅收風(fēng)險，迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅問題。
本文來源：中國稅務(wù)報