繼全面推開營改增試點之后，我國稅收領(lǐng)域?qū)⒂忠淮斡瓉?ldquo;重量級”改革———7月1日起全面推開資源稅改革，實行從價計征，清理收費基金;試點開征水資源稅，完善綠色稅收制度。
“本次資源稅改革將有助于理順資源稅費關(guān)系，減輕相關(guān)企業(yè)負擔，進一步提高資源的使用效率，促進保護生態(tài)環(huán)境。”國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負責人向記者表示。
資源稅改革持續(xù)擴大
我國礦產(chǎn)資源種類較為齊全，儲量相對豐富，但人均占有量僅為世界的58%，列世界第53位。而且，我國礦產(chǎn)資源稟賦較差，貧礦多，富礦少，低品位難選冶礦石占比大;大型、超大型礦床少，中小型礦床多;單一礦種的礦床少，共生礦床多。面對經(jīng)濟社會發(fā)展的巨大需求，我國礦產(chǎn)資源供給嚴重不足。
為促進資源合理開發(fā)利用，遏制亂挖濫采，自1984年起，我國開始采用普遍征收、從量定額計征的方式，對在國內(nèi)從事相關(guān)礦產(chǎn)資源開采的單位和個人征收資源稅，目前征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽七大類。
“自開征以來，特別是近十年來，我國資源稅收入增長迅速，年均增長率達27%。2015年，全國資源稅收入1 035億元，約占地方稅收入的1.8%，成為資源富集地區(qū)的重要稅收來源。”上述有關(guān)負責人告訴記者。
但隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，原有資源稅制度的局限性逐步顯現(xiàn)，已不能適應資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會建設的需要。
“在計稅依據(jù)上，原有資源稅制度缺乏彈性，不能合理有效調(diào)節(jié)資源收益。大部分資源品目資源稅實行從量定額計征，相對固化的稅額標準與體現(xiàn)供求關(guān)系、稀缺程度的資源價格不掛鉤，不能隨市場行情自動調(diào)整，在資源價格上漲時不能相應增加稅收，價格低迷時又難以為企業(yè)及時減負。”該負責人稱。
在征稅范圍上，原有資源稅征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，與生產(chǎn)生活密切相關(guān)的水、森林、草場、灘涂等資源未納入征收范圍，不能全面發(fā)揮資源稅促進資源節(jié)約保護的作用。
此外，各地涉及礦產(chǎn)資源的收費基金項目較多，許多基金與資源稅征收對象、方式和環(huán)節(jié)相同，調(diào)節(jié)功能相似，造成資源稅費重疊，加重了企業(yè)負擔。稅權(quán)的集中，也不利于調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性。因此，資源稅制度改革迫在眉睫。
上述負責人介紹，“為適應經(jīng)濟社會發(fā)展需要，2010年6月1日，我國率先在新疆開展原油、天然氣資源稅從價計征改革，拉開了資源稅制度改革的序幕。自此，資源稅改革范圍逐步擴大，改革品目不斷增加。”
2010年12月，油氣資源稅改革擴大到內(nèi)蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等12個西部省區(qū)，2011年11月又推廣至全國范圍。2014年12月，煤炭資源稅從價計征改革全面實施，同時全面清理涉煤收費基金。2015年5月，資源稅從價計征改革進一步覆蓋稀土、鎢、鉬三個品目。
前述負責人表示，“經(jīng)過六年的探索實踐，資源稅改革率先在這6個品目建立了從價計征機制，有效克服了原從量定額征收方式缺乏彈性和逆向調(diào)節(jié)的問題，也為全面推開資源稅改革摸清了方向，積累了經(jīng)驗。”
從價計征初見效
稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫說，從價計征有助于建立稅收自動調(diào)節(jié)機制。“資源價格上漲時可以自動增加稅收收入，抑制相關(guān)經(jīng)濟領(lǐng)域可能出現(xiàn)的‘過熱’;資源市場低迷、礦價走低時可以自動降低稅負，減輕企業(yè)負擔，防止相關(guān)礦業(yè)‘過冷’，對礦業(yè)經(jīng)濟發(fā)展起到‘自動穩(wěn)定器’的調(diào)節(jié)作用。”
今年上半年，原油、天然氣、煤炭的售價下滑，資源稅收入也隨之下降。據(jù)測算，這三個稅目全國范圍內(nèi)共減收資源稅101.7億元，其中原油資源稅減收57.2億元，天然氣資源稅減收2.05億元，煤炭資源稅減收42.45億元，平均減幅達30.38%。如果不實行從價計征，同期全國油氣煤企業(yè)將會減利75億元左右。
同時，資源稅改革還規(guī)范了資源領(lǐng)域稅費關(guān)系。“在煤炭、稀土等行業(yè)的改革中，我國取締了地方違規(guī)行政收費和基金，代之以更加規(guī)范透明的資源稅，不僅激發(fā)了市場活力，也有效減輕了企業(yè)負擔。”李萬甫表示，據(jù)統(tǒng)計，在煤炭行業(yè)資源稅改革后，2015年全國減少涉煤收費基金366億元，抵減增稅因素后，全國煤企總體減負181億元。
資源稅改革的另一大作用是促進了資源節(jié)約利用。此前，煤炭資源稅實行從量計征，不論煤質(zhì)優(yōu)劣，均執(zhí)行一個固定的稅額標準，客觀上助推了采礦行業(yè)采富棄貧、“吃白菜心”的挖煤方式。改革后，政府按照煤價計征資源稅，對資源賦存條件好、價格高的煤炭多征稅，對條件差、價格低的煤炭少征稅，通過價格杠桿，減少了劣質(zhì)煤被棄采的可能性。
同時，煤炭資源稅改革后，還通過稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)高效利用資源，保護礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。2015年，全國因此為開采企業(yè)減稅近28億元。例如，皖北煤電集團某煤礦2015年因?qū)嵤┏涮铋_采減稅70萬元，不僅提高了煤炭的回采率，而且保護耕地710畝，有效利用粉煤灰6萬噸。
此外，資源稅改革有助于部分資源大省增加稅收收入。2010年，油氣資源稅改革實施當年，新疆油氣資源稅增收17.69億元，同比增長達2.31倍。2011～2015年，油氣資源稅改革共為全國油氣產(chǎn)地增加稅收達900多億元。2015年，全國煤炭資源稅增收186億元，其中山西省增收近89億元，有效緩解了主要產(chǎn)煤省份的稅收收入下滑壓力。
新一輪改革拉開序幕
7月1日起實施的全面推進資源稅改革，是我國資源稅制度的一次重大調(diào)整，將在多個方面取得重要突破。例如，針對原有資源稅制度覆蓋面較窄的問題，將逐步把水、森林、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。為解決從量定額征收的局限性，除經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石等少數(shù)礦產(chǎn)品外，對絕大部分礦產(chǎn)品實行從價計征。
“此外，對于長期困擾企業(yè)的稅費重疊問題，從源頭做起，全面清理收費基金，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停征價格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設立的收費基金項目，*5限度減輕企業(yè)負擔。”上述負責人對記者介紹。
“稅率水平的合理確定也是改革的一大亮點，可有效避免統(tǒng)一稅率造成企業(yè)結(jié)構(gòu)性負擔增加。”該負責人表示，鑒于各地區(qū)存在資源條件、經(jīng)濟發(fā)展水平差異，此次改革由中央統(tǒng)一規(guī)定礦產(chǎn)品的稅率幅度，在此范圍內(nèi)，省級政府按照改革前后稅費平移原則，并根據(jù)資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素，對主要應稅產(chǎn)品提出具體適用稅率建議，這樣就擴大了省級政府的稅權(quán)。
李萬甫認為，省級稅權(quán)的擴大有利于地方因地制宜制定稅收政策，兼顧經(jīng)濟發(fā)展與財政收入的關(guān)系，統(tǒng)籌和保障各方利益。因此，此次資源稅改革中，地方積極性較高。例如，河南地稅系統(tǒng)此前密集采集450戶企業(yè)數(shù)據(jù)信息3萬余條，測算出42個品目的稅費負擔率，在此基礎(chǔ)上擬定了各品目的建議稅率，并初步起草了《資源稅減免稅管理辦法》。
上述負責人強調(diào)，全面推進資源稅改革是個循序漸進的過程，需要積極創(chuàng)造條件，逐步將水、森林、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。“河北是全國地下水超采最嚴重的地區(qū)，因此成為水資源稅改革試點的前線戰(zhàn)場。”
據(jù)了解，河北省人均水資源量僅為全國平均水平的1/7，地下水超采總量及超采面積均占全國的1/3，造成地下水位下降、地面沉降和地裂等問題，嚴重威脅生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展。“在河北省先行試點開征水資源稅，可以充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，并與其他政策措施形成合力，促進水資源高效利用。”李萬甫稱。
本文來源：財會信報