隨著經(jīng)濟全球化和“互聯(lián)網(wǎng)+”的迅猛發(fā)展以及我國人力成本優(yōu)勢的不復(fù)存在，所有企業(yè)必須通過有效運用管理會計，不斷提高企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力，從而提升企業(yè)的核心競爭力。
管理會計作為企業(yè)管理的重要工具，能夠滲透到企業(yè)的各個層面，為企業(yè)管理提供基礎(chǔ)信息、管控手段、評價方法等，從而為企業(yè)決策、改進管理和提高效益服務(wù)。管理會計報告是記錄和綜合管理會計信息的報告，其有效性和系統(tǒng)性關(guān)乎企業(yè)管理者決策的正確與否。
提供決策有用的信息
管理會計報告主要面向企業(yè)內(nèi)部不同層級管理者使用，不同的報告對象其報告的內(nèi)容和格式存在差異。管理會計報告的報告對象，主要分為高層管理者、中層管理者和項目管理者。高層管理者關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，如何把企業(yè)做大做強，提高產(chǎn)品的競爭力。中層管理者主要關(guān)注該部門在過去和未來較短的時間內(nèi)的產(chǎn)品成本預(yù)算控制，通過事前預(yù)測、事中控制、事后核算來降低產(chǎn)品成本。項目管理者主要關(guān)注眼前的生產(chǎn)任務(wù)，通過統(tǒng)計每天消耗的各項資源，日清月結(jié)，真正將成本控制落實到每一個環(huán)節(jié)。通過以上分析，可以將管理會計報告的目標歸納為滿足企業(yè)高級管理者、中層管理者和項目管理者實現(xiàn)其各自目標而向其提供決策有用的信息。
管理會計報告已經(jīng)得到施工企業(yè)高層管理者的高度重視，中國交通建設(shè)股份有限公司(下稱“中交集團”)也不例外。集團正在使用的管理會計報告，為中交集團制定專業(yè)化和差異化經(jīng)營戰(zhàn)略，培育各板塊的核心業(yè)務(wù)提供決策性的資料。但是在施工企業(yè)精細化管理的要求下，由于施工企業(yè)產(chǎn)品單一、施工周期長、施工地點流動性大、工作區(qū)域范圍廣、工程使用民工較多、工程機械化程度較低、資源的整合性強和施工危險等特點，導(dǎo)致施工企業(yè)成本管理難度非常大，因此項目管理者迫切需要一套完整的符合施工企業(yè)特點的管理會計報告來全面反映工程項目的資金情況、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制情況和績效評價情況，從而找出項目管理的漏洞，提高項目管理水平。本文以中交集團下屬中交第二航務(wù)工程局有限公司(下稱“中交二航局”)為例，講述如何構(gòu)建施工企業(yè)項目管理層的管理會計報告，從而解決項目部的管理困境，為項目管理者提供項目管理有效信息。
管理會計報告在中交二航局的應(yīng)用
按照中交集團的組織管理架構(gòu)，管理會計報告分別從業(yè)務(wù)單元、行業(yè)的維度出發(fā)，以會計主體的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，對各級單位報表中所涉及的財務(wù)指標進行分解和歸集，形成反映各事業(yè)部、區(qū)域總部的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量和各行業(yè)經(jīng)營成果的管理會計報告。
現(xiàn)階段管理會計報告分為事業(yè)部管理會計報告、區(qū)域總部管理會計報告、行業(yè)管理會計報告三部分。通過分析以上三部分的管理會計報告數(shù)據(jù)，反映各事業(yè)部對中交集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的貢獻情況，有助于中交集團制定專業(yè)化和差異化經(jīng)營戰(zhàn)略，培育各板塊的核心業(yè)務(wù)，形成企業(yè)核心競爭力。中交二航局是中交集團二級單位，中交二航局的管理會計報告是在集團管理會計報告基礎(chǔ)上再進行范圍拓展和深化，管理會計報告由三部分分析內(nèi)容構(gòu)成：按照集團分析要求進行的管理會計整體分析、集中采購專項分析和依托財務(wù)共享中心進行的片區(qū)專項分析。
基于項目管理層面的報告
項目管理的重點在于成本管理，設(shè)計一套施工企業(yè)項目成本管理的報告，能夠有效提高成本管理水平。本文依據(jù)管理會計報告編制的基本原則和平衡計分卡工具，將管理會計報告分為四大部分：收入成本費用分析報告、專項分析報告、資金分析報告和業(yè)績評價報告。
收入管理會計報告主要是根據(jù)項目的工程進度，將本月預(yù)算完成的工作量和實際完成的工作量進行對照，以便分析對項目盈虧的影響。中交二航局施工企業(yè)的項目成本主要分為六大類：人工費、材料費、船機使用費、協(xié)作施工費、其他直接費和間接費。各項目的預(yù)算應(yīng)根據(jù)施工進度按月編制預(yù)算。將成本預(yù)算和實際執(zhí)行進行對比分析，發(fā)現(xiàn)項目的盈虧點在哪里，為管理者提供高質(zhì)量的報告。
專項分析管理會計報告主要是在預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對于預(yù)算執(zhí)行有大幅起落的成本費用進行專項分析，讓項目管理者快速反應(yīng)，提出相應(yīng)對策，以便及時降低成本。
專項分析報告應(yīng)有其靈活性，根據(jù)預(yù)算報告的內(nèi)容和管理需要，決定是否做專項分析，分析哪些方面的內(nèi)容，實際是對成本預(yù)算的深挖和補充。如:職工薪酬、材料的采購和消耗、協(xié)作施工費用、間接費用、租賃設(shè)備等方面，以圖表、數(shù)據(jù)、文字分析等模式，進行多維度的分析。
資金分析管理會計報告主要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，依托現(xiàn)金流量表的主線，對資金計劃和計劃執(zhí)行進行系統(tǒng)的分析。通過資金分析報告，了解項目的資金流向、資金余缺，合理使用資金，保障生產(chǎn)正常進行。
業(yè)績評價管理會計報告是依靠平衡計分卡工具來進行分析，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標從財務(wù)角度、內(nèi)部運營角度、組織與成長角度和客戶角度，通過設(shè)定目標來考核項目的業(yè)績。財務(wù)維度是項目管理層最關(guān)心的指標，能全面、綜合反映經(jīng)營活動的最終價值。顧客維度要求企業(yè)遵循“顧客就是上帝”的原則，向顧客提供滿意的產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。內(nèi)部營運維度要求企業(yè)必須生產(chǎn)顧客需要的產(chǎn)品。學(xué)習(xí)成長維度在衡量相關(guān)崗位追求營運效益的同時，為長遠發(fā)展?fàn)I造積極健康的人才梯隊。這四個方面相輔相成，存在一定的因果關(guān)系。
本文來源：中國會計報；作者：張校偉