距離2016年5月1日不到一個(gè)月了，營改增的攻堅(jiān)戰(zhàn)變得越來越難，政策和細(xì)則已經(jīng)公布，涉及到的四大行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也逐漸清晰。“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”成了本次稅改的*5口號，被重復(fù)了一遍又一遍，也成了所有企業(yè)財(cái)務(wù)人員心里的盼望。
　　隨著細(xì)則出臺，稅率確定等一系列動(dòng)作完成，企業(yè)從毫無頭緒，到開始應(yīng)對，再到遇到困難，最后發(fā)現(xiàn)有些問題似乎仍然不明朗，于是對于營改增以后是否真的能夠減稅產(chǎn)生了疑問。
　　營改增已經(jīng)是板上釘釘?shù)氖虑?，而日子過得很快，國稅局和企業(yè)都有大量問題需要解決，而在消化政策細(xì)則的同時(shí)，也盼著后期文件盡快出臺。
　　**四大行業(yè)都有本“難念的經(jīng)”**
　　本次營改增試點(diǎn)涉及到的金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)是增值稅覆蓋的最后四個(gè)行業(yè)，也就是說，打此以后，中國將告別營業(yè)稅時(shí)代。
　　**金融業(yè)**
　　金融行業(yè)營改增被稱為2016年稅改“難啃的骨頭”，首先是因?yàn)闆]有可借鑒的“樣本”，目前地球上的國家沒有幾個(gè)對金融行業(yè)征收增值稅，歐盟對此仍無從下手。其次，金融行業(yè)圈子大，產(chǎn)品多，銀行、保險(xiǎn)、證券、基金，每個(gè)子行業(yè)又細(xì)分很多種類，單拿銀行來說，一個(gè)二線城市的商業(yè)銀行就可能有100種業(yè)務(wù)。最后，金融行業(yè)營改增減稅的重頭戲在“不動(dòng)產(chǎn)抵扣”，不少金融企業(yè)并沒有所謂的不動(dòng)產(chǎn)，在這一條“讓利”的時(shí)候，無法享受到好處。
　　上面看上去很亂，但是看不出“難”，可是聊一下細(xì)節(jié)就能看出金融業(yè)營改增難在哪？
　　細(xì)則有規(guī)定說，企業(yè)向銀行的貸款利息支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那就是說，銀行想要把增值稅轉(zhuǎn)嫁到大客戶行不通，所以只能自討腰包，所以會(huì)降低利潤，如果提高貸款利率進(jìn)行間接轉(zhuǎn)嫁，那么必然增加企業(yè)融資的成本，企業(yè)投資力度減小對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)不是好事。銀行同業(yè)之間的短期拆借可以免征增值稅，但是僅限于“線上”，“線下”的短期拆借被視為貸款，而貸款利息支出不能抵扣進(jìn)行稅。
　　所以很容易看到金融營改增的“難”，除此之外，金融行業(yè)對于系統(tǒng)高度依賴，同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)局系統(tǒng)對接工作，流程優(yōu)化工作等等，能夠開出增值稅專用發(fā)票才能享受到“抵扣”的紅利。同時(shí)，對于人力資源高度依賴，使得人力成本支出享受很少的抵扣，或者不能抵扣，那么，將不能抵扣的項(xiàng)目過渡成可抵扣項(xiàng)目，也是擺在金融企業(yè)面前的一道難題，畢竟吃到嘴里的才能叫“蛋糕”。
　　5月將迎來新一批增值稅發(fā)票，而6月才是申報(bào)的*9個(gè)月，按照營改增給予銀行、財(cái)務(wù)和信托公司的優(yōu)惠政策，季報(bào)也是可以的，但是并沒有提到保險(xiǎn)公司。
　　**房地產(chǎn)行業(yè)**
　　這個(gè)行業(yè)最近很熱，相信賺到了很多錢，不繳點(diǎn)稅實(shí)在說不過去。房地產(chǎn)行業(yè)從之前的營業(yè)稅稅率5%，改到增值稅稅率11%，看上去漲了，不過通過抵扣可以享受到優(yōu)惠，算下來會(huì)比原來的5%繳稅變少。但是，房地產(chǎn)行業(yè)并不期待進(jìn)行稅抵扣，因?yàn)樗麄冇型恋爻鲎尳稹?/div>
　　如果用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式，企業(yè)在交土地出讓金的時(shí)候需要先交增值稅才能拿到專用發(fā)票，而政策規(guī)定銷售收入可以在扣減土地出讓金之后差額征收增值稅，這就讓一直為此事頭疼的房地產(chǎn)企業(yè)能夠睡個(gè)好覺了。
　　考慮到房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，營改增過渡政策也有提到4月30日前的老項(xiàng)目可以參考簡易計(jì)稅法，依照5%的稅率計(jì)稅。這項(xiàng)專門為房地產(chǎn)行業(yè)設(shè)計(jì)的過渡政策也被業(yè)內(nèi)人士稱為“人性化”，稅負(fù)肯定要減少了。
　　但是，就像前面說到的那樣，吃到嘴里才是蛋糕。
　　房地產(chǎn)企業(yè)一般會(huì)在不同城市有不同項(xiàng)目，各項(xiàng)目公司如何開出合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，并且能夠及時(shí)匯總到公司報(bào)賬，這是一個(gè)管理難題。同時(shí)，供應(yīng)商可以按照不同的項(xiàng)目選擇適用不同的稅率進(jìn)行繳納增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)喜歡5%的簡易征收模式，而商業(yè)地產(chǎn)商則喜歡11%的征稅模式，因?yàn)樵鲋刀惪梢赞D(zhuǎn)嫁給房產(chǎn)購買者，購買者可以進(jìn)行進(jìn)行稅抵扣。對于租房問題，同樣牽扯到5%還是11%征稅模式的選擇，業(yè)主為了進(jìn)項(xiàng)抵扣喜歡11%,租戶為了省錢喜歡5%，那么問題來了，聽誰的？
　　**建筑業(yè)**
　　建筑業(yè)營改增試行11%的稅率，這點(diǎn)很容易想明白，作為房地產(chǎn)行業(yè)的上游環(huán)節(jié)，試行一樣的稅率是正確的，同時(shí)也是營改增大環(huán)境下稅負(fù)有可能上升的產(chǎn)業(yè)。
　　供貨商能否提供增值稅專用發(fā)票，是保證建筑行業(yè)進(jìn)行稅抵扣的重要一環(huán)。還有一點(diǎn)是，建筑行業(yè)分包情況普遍，一個(gè)工程可能分包給不同的公司或者個(gè)人，很多分包商都是小規(guī)模納稅人，沒有辦法開具增值稅專用發(fā)票，若要抵扣，只能去稅務(wù)局代開發(fā)票。
　　和房地產(chǎn)業(yè)一樣，建筑業(yè)也有類似的“老項(xiàng)目”過渡政策。細(xì)則規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程(發(fā)包)提供的建筑服務(wù)，可以選擇3%征收率的簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　由于涉及抵扣問題，建筑商會(huì)選擇那些能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，一些沒有辦法的材料供應(yīng)商難免會(huì)降低價(jià)格做生意，整個(gè)供應(yīng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)降價(jià)的惡性競爭也不一定。退一萬步講，就算是拿到了增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣的比例又占到多少呢？建筑行業(yè)的機(jī)械成本和材料成本占比不高，唯有人工成本占比較高，如果抵扣比例較低，自然不能達(dá)到減稅的效果。
　　申銀萬國研究報(bào)告稱，建筑企業(yè)稅負(fù)的核心因素是可抵扣比例(可以拿到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的成本/總成本)。按照建筑企業(yè)平均15%的毛利率估算，可抵扣比例需要大于56%才可以達(dá)到減稅的效果，毛利率越高，需要的可抵扣比例就越大。
　　再者，建筑行業(yè)一般是墊款工程，如果不能賣出去，沒有銷項(xiàng)稅的后，進(jìn)行稅也無法抵扣，這就是流轉(zhuǎn)稅的作用，沒有流通，抵扣不成立，減稅不成立。
　　**生活服務(wù)業(yè)**
　　其實(shí)生活服務(wù)業(yè)在上次營改增擴(kuò)圍的時(shí)候已經(jīng)涉及到部分服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，本次營改增只是將生活服務(wù)業(yè)全部囊括到增值稅的范圍中。
　　為了便于向非專業(yè)朋友解釋，先上個(gè)例子：
　　增值稅一般納稅人稅率為6%，營業(yè)稅稅率為5%,弱消費(fèi)者花費(fèi)100元購買某種服務(wù)，營改增前企業(yè)營業(yè)收入計(jì)100元，繳納營業(yè)稅稅金5元，而營改增后，營業(yè)收入計(jì)100/（1+6%）=94.33元，繳納增值稅稅金5.67元。
　　消費(fèi)者每消費(fèi)100元，在增值稅看來是消費(fèi)了94.33元，同時(shí)要承擔(dān)5.67的增值稅。
　　你會(huì)發(fā)現(xiàn)增值稅繳納的更多，不過，如果該企業(yè)同時(shí)取得其他企業(yè)提供的增值稅發(fā)票，可以抵扣起銷項(xiàng)稅的話，會(huì)低于5塊錢的稅金，也就是繳稅啥了，稅負(fù)輕了。
　　但是，根據(jù)以前的增值稅經(jīng)驗(yàn)，抵扣鏈條并不完善，且不說能夠取得全部進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，就算能夠取得7成進(jìn)行稅發(fā)票就可以實(shí)現(xiàn)減稅的目的。不過，一般能夠拿到五成進(jìn)行稅發(fā)票的企業(yè)也不多見。
　　當(dāng)然，上面只是以前的情況，5月實(shí)行全面營改增就是為了完善抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)減稅的目的。
　　生活服務(wù)業(yè)大多是為百姓生活服務(wù)，這里面設(shè)計(jì)到很多的基礎(chǔ)服務(wù)，包括一些剛性需求，大多數(shù)消費(fèi)者都是用現(xiàn)金支付，而且沒有索要發(fā)票的習(xí)慣。公司汽油、移動(dòng)通訊費(fèi)、辦公用品等發(fā)票每月額度都有限制，而小企業(yè)小公司做慣了不用票的生意，突然來了增值稅，確實(shí)不好接受。
　　再舉個(gè)例子：
　　一個(gè)經(jīng)營辦公用品的個(gè)體戶，多年來薄利多銷。某天得到一個(gè)大客戶的信任，對方將公司整年的辦公用品消耗都報(bào)給他，滿心歡喜啊，個(gè)體老板按照以前的習(xí)慣報(bào)價(jià)，加上量大，還給人家一個(gè)折扣。
　　等到年底結(jié)算，大客戶要求個(gè)體開出增值稅專用發(fā)票，然后才能結(jié)款。個(gè)體老板到稅務(wù)局才發(fā)現(xiàn)，開專用發(fā)票要認(rèn)定一般納稅人，開增值稅發(fā)票要按照17%繳稅，普通發(fā)票每月不過幾千塊稅金，到了增值稅上，17個(gè)點(diǎn)，不開票拿不到錢，開了票掙不到錢。
　　大多數(shù)人需要了解的不用多，但是這條一定要知道：做慣了不開票生意的朋友，在和開票的交易對手做交易時(shí)，一定要將納稅成本考慮到報(bào)價(jià)里面去。
　　**總結(jié)**
　　上面提到了一般納稅人，根據(jù)資料，一般納稅人的增值稅計(jì)算是分為兩部分：應(yīng)稅貨物或勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，兩部分稅率不同，應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的稅率是17%，應(yīng)稅服務(wù)的稅率分為四種稅率：
　　（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
　　（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。
　　（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。
　?。ㄋ模┴?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。
　　營改增小規(guī)模企業(yè)稅率由5%降到3%，而且月2萬以下免稅。增值稅稅率分17%，13%，11%，6%，0。多數(shù)營改增一般納稅人是6%這個(gè)檔，0是出口貨物，17%是最廣泛的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)是11%。
　　增值稅的靈活度很高，100多頁的營改增細(xì)則也不能說清楚，例如沒有提到保險(xiǎn)業(yè)的再保險(xiǎn)問題等。
　　各行業(yè)對“營改增”是歡迎的，因?yàn)閿U(kuò)大了可以抵扣的范圍，屬于變相減稅。但對多數(shù)服務(wù)業(yè)來說占成本*5頭的人力成本是不能抵扣的，所以稅負(fù)提高成了必然。
　　期待有更詳盡的指導(dǎo)文件、地方操作細(xì)則出臺，來打破企業(yè)與市場之間的博弈平衡。
　　▎本文作者milong，來源高頓網(wǎng)校（金融看客）。更多內(nèi)容請關(guān)注微信號“高頓網(wǎng)校”(gaoduneclass)，滿滿的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)干貨，免費(fèi)網(wǎng)課隨心聽。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉(zhuǎn)載請保留此處信息。

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