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房產(chǎn)稅立法思路至少存在五方面法律問題

新浪財經(jīng)2014-09-05 09:13moss

　　房產(chǎn)稅改革主張的提出已經(jīng)有好多年了，從重慶、上海的房產(chǎn)稅試點(diǎn)，到十八屆三中全會提出的“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革”，房產(chǎn)稅的征收看來只是時間問題。

　　對于近十多年來持續(xù)上漲，透支老百姓消費(fèi)能力的房價來說，房產(chǎn)稅看來是醫(yī)治房價高企頑疾的一劑良藥。但拋開房產(chǎn)稅是否能夠起到抑制房價過快上漲作用不談（如果不減少開發(fā)環(huán)節(jié)的多達(dá)幾十項(xiàng)的稅費(fèi)，僅增加房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的成本，無助于房價的調(diào)控），筆者更想從法律和理性的角度，分析一下房產(chǎn)稅立法思路存在的法律瑕疵，希望引起相關(guān)部門的注意。

　　房產(chǎn)稅目前的立法思路（以重慶、上海試點(diǎn)為例），至少存在五個方面的法律瑕疵：

　　首先，房產(chǎn)稅的征收對象沒有法律基礎(chǔ)。眾所周知，房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　既然是財產(chǎn)稅，是向產(chǎn)權(quán)所有人征收，就應(yīng)該基于房產(chǎn)私有制，而我國由于土地公有屬性，其地上建筑物無法實(shí)現(xiàn)私有化，購房人僅為房屋使用人，并非真正意義上的所有人，因此向房屋使用人征收財產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅）沒有法律基礎(chǔ)。

　　其次，存量房征收房產(chǎn)稅與法律原則相抵觸。法律有一項(xiàng)基本原則，即“法不溯及既往”，其含義是國家不能用當(dāng)前制定的法律指導(dǎo)人們過去的行為，以限制行政權(quán)力的擴(kuò)張與濫用，維護(hù)社會秩序的穩(wěn)定性，保護(hù)人們期待的信賴?yán)妗?/div>

　　“法不溯及既往”原則是各國法律制度的一項(xiàng)基本原則，在我國，“法不溯及既往”同樣適用于民法、刑法、行政法等方面。根據(jù)該原則，對于前期已經(jīng)購買的房產(chǎn)，購買時并未出臺房產(chǎn)稅相關(guān)法律，購買人不能基于相關(guān)法律作出其未來將承擔(dān)更多稅收成本的理性判斷，其同樣不應(yīng)在房產(chǎn)稅法令頒布后承擔(dān)此前購買的房產(chǎn)的稅負(fù)。

　　在前期重慶試點(diǎn)的房產(chǎn)稅模式中，對存量獨(dú)棟別墅征收房產(chǎn)稅的方式，違背了“法不溯及既往”原則；目前社會上流傳的對存量房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅的立法思路，也與此原則相悖。

　　第三，國務(wù)院對地方政府進(jìn)行稅收立法的轉(zhuǎn)授權(quán)，與《立法法》相關(guān)規(guī)定相抵觸。從《立法法》角度來講，只有全國人大擁有稅收立法權(quán)，全國人大可以授權(quán)國務(wù)院進(jìn)行稅收立法，但國務(wù)院作為“被授權(quán)機(jī)關(guān)”，“不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)”（《立法法》第10條）。而國務(wù)院同意部分城市進(jìn)行房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，實(shí)質(zhì)就是將全國人大授予的稅收立法權(quán)轉(zhuǎn)授給地方政府，這與《立法法》規(guī)定相沖突。

　　第四，地方政府規(guī)章與上位法相沖突。目前我國房產(chǎn)稅的主要法律制度為國務(wù)院1986年頒布的《房產(chǎn)稅暫行條例》。《房產(chǎn)稅暫行條例》是中央政府行政法規(guī)，在法律效力上高于地方性法規(guī)、規(guī)章。而上海、重慶的房產(chǎn)稅暫行辦法與《房產(chǎn)稅暫行條例》相沖突。雖然滬、渝出臺的暫行辦法是對《條例》的“改革”，但改革本身并不能夠成為違反上位法的合法化理由。

　　第五，地方政府規(guī)章不能成為房產(chǎn)稅征收依據(jù)?！抖愂照魇展芾矸ā返?條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。”而滬、渝兩地的房產(chǎn)稅暫行辦法既不是法律，也不是行政法規(guī)，因而不能成為稅收征收的依據(jù)。

　　綜上，目前的房產(chǎn)稅立法改革思路有諸多法律障礙，但并不意味筆者否定房產(chǎn)稅立法的前期成果、目標(biāo)和意義。在習(xí)總書記提出的“依法治國”戰(zhàn)略、建設(shè)“法治中國”這樣的大背景下，遵守法律原則、尊重法律程序更應(yīng)當(dāng)成為房產(chǎn)稅改革的基本共識和行為準(zhǔn)則。為此，筆者建議從以下幾個方面推動房產(chǎn)稅立法改革：

　　首先，打破常規(guī)，與國際接軌，落實(shí)房產(chǎn)從“公有”到“私有”。2004年國家已將“公民私有財產(chǎn)不受侵犯”入憲，為房產(chǎn)私有化奠定了憲法基礎(chǔ)。房產(chǎn)私有化既有利于保護(hù)公民的合法財產(chǎn)權(quán)（公民合法財產(chǎn)權(quán)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的基礎(chǔ)），又可以解決70年后產(chǎn)權(quán)落空的“世紀(jì)難題”，還可以為房產(chǎn)稅的立法和征收奠定堅實(shí)法律基礎(chǔ)。

　　其次，確定房產(chǎn)稅的立法思路：向增量房征收。向增量房征收房產(chǎn)稅，符合法治原則，也有利于指導(dǎo)購房人、投資人的購房意愿和主觀判斷，實(shí)現(xiàn)調(diào)控房價過快上漲的目的。

　　再次，在上述兩項(xiàng)基本前提下（當(dāng)然還有其他前提，如全國不動產(chǎn)登記系統(tǒng)上線等），在借鑒重慶、上海試點(diǎn)得失成敗的基礎(chǔ)上，房產(chǎn)稅征收不再試點(diǎn)，可以由全國人大直接立法，或依據(jù)《立法法》由全國人大授權(quán)國務(wù)院頒布行政法規(guī)，正式實(shí)施房產(chǎn)稅征收。

　　最后，統(tǒng)籌考慮，合理確定房產(chǎn)稅征收的相關(guān)細(xì)節(jié)。如房產(chǎn)稅與開發(fā)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅費(fèi)、購買環(huán)節(jié)的契稅、交易環(huán)節(jié)的所得稅、增值稅、繼承環(huán)節(jié)的遺產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)問題，避免重復(fù)征稅；房產(chǎn)稅的免稅計算基礎(chǔ)（按面積或按套）和征稅比例問題，防止稅負(fù)不合理或過重；異地房征稅征收主體、征收方式和標(biāo)準(zhǔn)問題，防止偷稅漏稅或重復(fù)征稅，等等。

　　總之，房產(chǎn)稅的立法是一項(xiàng)浩大工程，涉及很多政策、經(jīng)濟(jì)、法律和社會問題，一定要詳細(xì)調(diào)查，充分論證，全面協(xié)調(diào)，縝密實(shí)施。房產(chǎn)稅立法的水平和實(shí)施的好壞，也考驗(yàn)政府的綜合管理能力和“依法治國”的決心。