注冊會計師的誠信問題一直是很多人關(guān)注的。近日，迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)公司在其發(fā)布的《中國上市公司2013年內(nèi)部控制白皮書》（以下簡稱《內(nèi)控白皮書》）中揭露，有相當(dāng)一部分上市公司存在將內(nèi)控咨詢或評價與內(nèi)控審計業(yè)務(wù)直接或間接委托給某一中介機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象，購買審計意見的行為明顯。有部分中介機(jī)構(gòu)成立咨詢公司，并隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系，承接其內(nèi)部控制審計客戶的內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，嚴(yán)重違反了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定對于中介機(jī)構(gòu)獨立性的要求。涉及上市公司包括山西汾酒，貴州茅臺、杉杉股份，氯堿化工、*ST濟(jì)柴、恒邦股份、黔源電力等。
　　《金陵晚報》據(jù)此進(jìn)行了報道。報道認(rèn)為，立信的內(nèi)控審計違規(guī)項目最多?！督鹆晖韴蟆返膱蟮酪陨轿鞣诰茷槔?，指出“其聘用的立信事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司審計、內(nèi)控審計，并稱立信旗下的立信銳思則為汾酒提供內(nèi)控咨詢。”報道還例舉了相似情況的立信的其他客戶名單：錦龍股份、青海華鼎、冠豪高新、交大昂立、三愛富、中華企業(yè)、安信信托等。
　　一石激起千層浪?！秲?nèi)控白皮書》的發(fā)布，不僅引發(fā)公眾對上市公司內(nèi)控質(zhì)量的質(zhì)疑，更引起了媒體對注冊會計師獨立性的關(guān)注，尤其是近年來財務(wù)造假案頻頻曝光，注冊會計師審計誠信被推上風(fēng)口浪尖。
 
　　立信銳思回復(fù)：我們被誤解
　　2008年5月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）規(guī)定，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。根據(jù)《基本規(guī)范》，上市公司應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并須聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告。會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負(fù)責(zé)。為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。
　　對照《基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，立信究竟是否存在《金陵晚報》所說的違規(guī)行為？在上述立信客戶中，其內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)與提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系是關(guān)鍵因素。
　　《金陵晚報》報道發(fā)布后不久，立信銳思在其官方網(wǎng)站發(fā)布聲明稱：“迪博已經(jīng)在其官方網(wǎng)站上登出公開聲明，表示迪博之前并未接受過任何媒體就文章內(nèi)容進(jìn)行的采訪，也從未在其研究報告或公開發(fā)布的文章中表述過該觀點或言論。我公司與立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）在股權(quán)、財務(wù)、人事、業(yè)務(wù)上是完全獨立的，不存在上述報道中所述的情況。”
　　同時，立信銳思首席合伙人楊芳在接受本報記者采訪時還明確表示，立信銳思在2009年股改之后，已經(jīng)與立信會計師事務(wù)所分開，立信銳思與立信不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
　　楊芳介紹說，立信是立信銳思的戰(zhàn)略合作伙伴。除了立信之外，立信銳思也與其他會計師事務(wù)所，像天健等所開展合作。
　　她認(rèn)為，這次事件可能是非專業(yè)人士對行業(yè)的不理解；此外，也不排除有行業(yè)競爭的因素。“作為專業(yè)人士，我們應(yīng)該把專業(yè)做好，而不是把時間放到打口水仗上。”
　　楊芳還稱，立信銳思有自己的底線與專業(yè)操守。
　　“我們是為了幫助客戶解決問題，規(guī)避風(fēng)險。如果客戶不能按照我們的方案實施，我們將會與客戶終止合作。”楊芳說。
 
　　多因素并存妨礙審計獨立性
　　雖然立信銳思作出了及時回復(fù)，但仍難免引發(fā)公眾的猜想。而由此涉及到的注冊會計師審計中的獨立性不得不引起相關(guān)部門及注會行業(yè)的高度重視。
　　資深注冊會計師、南通市注冊會計師協(xié)會副秘書長劉志耕在接受本報記者采訪時表示，我國注冊會計師審計的獨立性受到各種各樣因素的干擾、影響和制約，甚至是破壞，如行政干預(yù)、官僚主義、注冊會計師自身的生存和利益高低等問題。除此之外，對注冊會計師委托審計業(yè)務(wù)能否續(xù)約、收費高低，企業(yè)大股東和管理層串通以及故意選擇誠信度不高或惡性壓價競爭的事務(wù)所為其服務(wù)等都嚴(yán)重影響到注冊會計師審計的獨立性。
　　“從審計專業(yè)的角度而言，對我國注冊會計師審計獨立性具有決定性影響的投資者、經(jīng)營者和注冊會計師之間的三角支撐關(guān)系還未能真正形成，更談不上規(guī)范和理順。一方面是企業(yè)自行編制的會計信息難保真實、合法，另一方面是注冊會計師的審計也難保一定會對會計報表發(fā)表客觀公正的審計意見。在我國目前這樣的審計環(huán)境下，注冊會計師審計的獨立性很難得到應(yīng)有的保障。”劉志耕說。
　　實際上，影響注冊會計師獨立性的因素遠(yuǎn)非如此。
　　瑞華會計師事務(wù)所市場部主任胡勇在接受本報記者采訪時表示，隨著事務(wù)所多元化經(jīng)營的發(fā)展，會計師事務(wù)所實質(zhì)上控制或者存在重大影響的關(guān)聯(lián)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)已經(jīng)呈現(xiàn)規(guī)模化的發(fā)展趨勢，比較典型的是存在一種中介集團(tuán)，包括會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、管理咨詢公司、造價咨詢公司、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等。這些機(jī)構(gòu)的單獨設(shè)立是為了適應(yīng)、滿足監(jiān)管的要求。“但是真正具有控制力的也許并非是這些關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)法律意義上的股東，或者說存在實際控制人和法律意義上的股東分離的情形。”胡勇表示。
　　在胡勇看來，法律上的股東和實際控制人不一致是存在弊端的。目前因為法律主體和利益格局的分離，貌似不相干的法律主體，在承接不相容業(yè)務(wù)時，按照現(xiàn)有的規(guī)則是可以承攬的，但是實質(zhì)上因為是同一個利益主體，就相當(dāng)于自己做的事情由自己來審計，明顯傷害了公正性和獨立性。最為典型的就是內(nèi)部控制咨詢與內(nèi)控審計以及財務(wù)報表審計。如果這些業(yè)務(wù)由同一個利益集團(tuán)做，如果這些業(yè)務(wù)由同一個利益集團(tuán)做，就傷害了中介機(jī)構(gòu)最基本的原則———獨立性。這給市場帶來的負(fù)面影響也許是災(zāi)難性的。
 
　　提高獨立性應(yīng)加強法律約束
　　獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂，各國注冊會計師協(xié)會在制定職業(yè)道德守則時都把獨立性放在很重要的地位。中國注冊會計師協(xié)會自1988年年底組建以來，也一直非常重視注冊會計師的在執(zhí)業(yè)過程中的獨立性?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》就規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。
　　胡勇表示，要提高注冊會計在審計中的獨立性，潔身自好是最基本的。目前的政策規(guī)定已經(jīng)非常清晰，關(guān)鍵在于執(zhí)行，在于監(jiān)管的到位。
　　“從本質(zhì)上來講，事務(wù)所的多元化發(fā)展不能離開審核經(jīng)濟(jì)事項數(shù)據(jù)的特點。管理咨詢及代理記賬業(yè)務(wù)和審計具有上下游業(yè)務(wù)的特征，屬于縱向業(yè)務(wù)。而造價咨詢、稅務(wù)咨詢和資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)從本質(zhì)上來講，和審計應(yīng)該是具有同質(zhì)的特性，屬于橫向發(fā)展的業(yè)務(wù)。對于同一家事務(wù)所，橫向發(fā)展的業(yè)務(wù)是允許相容的，而縱向發(fā)展的業(yè)務(wù)為不相容業(yè)務(wù)。相容的業(yè)務(wù)可以同時承接，而不相容的業(yè)務(wù)是不能同時承接的。這就是注冊會計師的‘有所為有所不為’。”胡勇說。
　　但在劉志耕看來，獨立性不僅僅是注冊會計師單方面努力的內(nèi)部問題。他認(rèn)為，提高審計的獨立性問題應(yīng)該從行業(yè)內(nèi)部和外部雙管齊下，立足內(nèi)部，著眼外部，內(nèi)外兼治。
　　劉志耕建議，主管部門要繼續(xù)抓好注冊會計師獨立性各方面的工作，不僅要完善和落實與獨立性相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范、內(nèi)部控制制度及必要的獎懲機(jī)制，而且還應(yīng)考慮對會計和審計的獨立性建立必要的相關(guān)法律規(guī)范，對一些嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿缘膯栴}不能僅僅停留在對會計和注冊會計師進(jìn)行道德教育和行業(yè)懲戒的層面，應(yīng)以法律形式來規(guī)范注冊會計師與被審單位的各種利害關(guān)系；同時，對共同參與、謀劃甚至具體實施舞弊的會計、審計人員一定要視情節(jié)輕重追究必要的法律責(zé)任。
　　“我國目前對注冊會計師的獨立性只有要求、注冊會計師本身也只有責(zé)任和義務(wù)，沒有權(quán)利和保障。所以，我國不僅要立法保障會計和注冊會計師依法執(zhí)業(yè)的合法權(quán)益，而且還要以法律法規(guī)的形式來規(guī)范和保障會計和注冊會計師依法執(zhí)業(yè)的獨立性。在獨立性的方面，要讓注冊會計師有責(zé)、有權(quán)、有利。”劉志耕說。
　　劉志耕還建議，財政部門還可借鑒西方發(fā)達(dá)國家在注冊會計師獨立性方面的成功經(jīng)驗，敢于突破和改革我國目前現(xiàn)有的一些規(guī)章制度和約定俗成的方式方法，解決好影響審計獨立性的各種外部因素。真實的會計信息惠及全社會，虛假的會計信息殃及全社會，確保會計信息的真實性是全社會共同的需求，是每一位從業(yè)人員共同的責(zé)任，是國家的經(jīng)濟(jì)基石。劉志耕建議，各職能部門必須齊心協(xié)力（*4由國務(wù)院牽頭），積極配合財政部門做好確保會計和審計獨立性。
 
　　短評
　　注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)和形式上的獨立性，但從近年來，暴露的審計丑聞來看，注冊會計師獨立性缺失現(xiàn)象仍然存在。
　　獨立性是注冊會計師的安身立命之本。失去了獨立性，注冊會計師便失去了公信力。在會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)日益多元化和做強做大“走出去”的形勢面前，注冊會計師更應(yīng)堅守原則，拒絕利益誘惑，以塑造獨立的職業(yè)形象，謀得良好的口碑和更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。