隨著增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元，以及增值稅稅率調整等政策的實施，納稅人在實際工作中出現(xiàn)錯開發(fā)票和補開發(fā)票等情形應如何處理呢?以下這些常見問題可以對照學習。
錯開、補開發(fā)票問題
1.A單位取得了一張票面稅率欄次填寫錯誤的增值稅普通發(fā)票，應該如何處理?
答：按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”因此，可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷售方，并要求銷售方重新為A單位開具正確的發(fā)票。
2.增值稅一般納稅人，2019年3月份在銷售適用16%稅率貨物時，錯誤選擇13%稅率開具了增值稅發(fā)票。納稅人應當如何處理?
答：應當及時在稅控開票軟件中作廢發(fā)票或按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，重新按照正確稅率開具發(fā)票。
3.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤的，應如何處理?
答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
4.增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為，但尚未開具增值稅發(fā)票，納稅人在4月1日后如需補開發(fā)票，應當按照調整前稅率還是調整后稅率開具發(fā)票?
答：一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要在4月1日之后補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。
5.納稅人2019年3月31日前開具了增值稅專用發(fā)票，4月1日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，具體應如何處理?
答：上例納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的應分別按以下情形處理：
(一)銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方尚未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調整前稅率開具紅字發(fā)票。
(二)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣，或者購買方取得專用發(fā)票尚未申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，由購買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方根據(jù)購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調整前稅率開具紅字發(fā)票。
6.B公司是小規(guī)模納稅人，2019年3月份銷售收入9萬元，當月因代開增值稅專用發(fā)票1萬元繳納稅款300元，4月份發(fā)生退貨，如何處理?
答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。
7.小規(guī)模納稅人免稅標準從3萬元調整到10萬元后，住宿業(yè)、工業(yè)及信息傳輸軟件和信息技術服務業(yè)等小規(guī)模納稅人，月銷售額是否需要達到10萬才能自行開具增值稅專用發(fā)票?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)第一條和《關于<國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告>的解讀》第二條規(guī)定，為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，納入自開專票試點的行業(yè)中的所有小規(guī)模納稅人，均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標準的限制。也就是說，月銷售額未超過10萬元(含本數(shù)，以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的試點行業(yè)小規(guī)模納稅人，發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關規(guī)定自行開具增值稅專用發(fā)票。
錯開、補開發(fā)票后如何申報
8.增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調整前已按原16%、10
%適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形，購買方未用于申報抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，銷售方開具紅字發(fā)票應如何操作?
答：銷售方開具了專用發(fā)票，購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發(fā)票：
(1)銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
(2)主管稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
(3)銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。
(4)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統(tǒng)校驗。
9.某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報并繳納稅款。2019年4月，該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷售收入補開增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應當如何填寫增值稅納稅申報表?
答：按照《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)規(guī)定，納稅人2019年4月補開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時應當按照申報表調整前后的對應關系，將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“開具增值稅專用發(fā)票”相關列次。同時，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅，本期應當在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“未開具發(fā)票”相關列次填寫相應負數(shù)進行沖減。
10.某納稅人為增值稅一般納稅人，2019年4月發(fā)生以前月份有形動產租賃服務中止，開具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%)，金額10萬元，稅額1.6萬元，應當如何填寫增值稅納稅申報表?
答：納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時應當按照申報表調整前后的對應關系，將紅字沖減的金額、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的服務、不動產和無形資產”“開具增值稅專用發(fā)票”對應列次。
小規(guī)模納稅人開票問題
11.B公司2019年3月從一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，2019年5月份收到當年2月份購進原材料的增值稅專用發(fā)票，如何處理?
答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理選擇確認。
該例中B公司在主管稅務機關為其辦理進項稅額選擇確認后，應將該筆購進原材料的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”。
12.C公司是一般納稅人，準備轉登記為小規(guī)模納稅人。轉登記為小規(guī)模納稅人之后，是否還可以自行開具增值稅專用發(fā)票?
答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第六條規(guī)定，轉登記納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。
轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票；轉登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。
13.E公司為商務服務業(yè)的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票。E公司是否可以就商務服務業(yè)務取得的銷售額，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票?
答：按照《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)第一條和《關于<國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告>的解讀》第二條，納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，或者向稅務機關申請代開。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務機關不再為其代開。E公司已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，就不能再向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。
14.F公司是租賃和商務服務業(yè)小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，F(xiàn)公司銷售不動產應如何開具增值稅專用發(fā)票?
答：《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)明確，納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的，銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。
如何勾選抵扣
15.可以享受加計抵減政策的鑒證咨詢業(yè)的一般納稅人，在4月1日后，認證進項增值稅專用發(fā)票的操作流程有沒有變化?
答：沒有任何變化，可以按照現(xiàn)有流程掃描認證紙質發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行勾選確認。
16.增值稅發(fā)票選擇確認平臺可以勾選哪些增值稅發(fā)票?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第8號)第二條規(guī)定，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可以使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。
17.A公司2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號)第一條、第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。
購入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。
18.2019年3月A公司由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人時，尚有未抵扣完的留抵稅額，如何處理?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。
本文來源：國家稅務總局