今天我們一起來學習私車公用稅前扣除的相關(guān)知識和涉稅風險。
下面我們正文開始,請集中注意力:
什么是私車公用?
所謂的“私車公用”是指公司股東或員工個人將自有的車輛用于公司的經(jīng)營活動,公司給予報銷租賃費或者汽油費、路橋費、汽車維修費、保險費等費用或者發(fā)放補貼的一種經(jīng)濟行為。
目前,私車公用現(xiàn)象較為普遍。一些公司將企業(yè)主或員工的車輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之用,公司給車主支付租金或報銷相關(guān)費用。但由于車輛使用的隨意性,是公用還是私用很難區(qū)分,也較難判定發(fā)生的費用是個人消費還是企業(yè)支出。
私車公用到底哪些費用可以稅前扣除,哪些費用不可以稅前扣除,很多人尤其是財務(wù)人員都存在困惑,下面老師根據(jù)山西稅務(wù)總局和以往其他稅局的回復(fù),給大家解決問題!
稅局明確
 
私車公用相關(guān)費用允許稅前扣除
問:私車公用產(chǎn)生的油耗、過路過橋費、修理費等費用在企業(yè)列支后,這些費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?
答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱費用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。
綜上,企業(yè)使用員工個人的車輛,應(yīng)在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發(fā)票的情況下,其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的油費、保養(yǎng)費、過路費等支出,可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。
案例解析
稅務(wù)機關(guān)在對某公司納稅檢查時,發(fā)現(xiàn)該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具,但管理費用中卻列支了很多交通費。企業(yè)財務(wù)人員解釋,企業(yè)車輛有限,公司大多活動都用員工私車解決,公司采取實報實銷或定額補貼的方式,承擔員工車輛的相關(guān)費用(汽油費、過路費等),為此發(fā)生了較多交通費用。
對于私車公用發(fā)生費用能否在稅前扣除,目前全國沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定,各地做法不一。
一類是可以扣除。例如,《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》(河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號)規(guī)定,企業(yè)因業(yè)務(wù)需要,可以租用租車公司或個人的車輛,但必須簽訂6個月以上的租賃協(xié)議,租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費、修車費和過路過橋費等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規(guī)〔2011〕13號)第二十四條規(guī)定,企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用,企業(yè)應(yīng)按照獨立交易原則支付租賃費,以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。
另一類是不能扣除?!肚鄭u市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答〉的通知》(青地稅函〔2010〕2號)規(guī)定,企業(yè)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當是企業(yè)本身發(fā)生的,而非企業(yè)投資者發(fā)生的,因此私車公用發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
老師認為,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此,私車公用發(fā)生的費用,只要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有相關(guān)性、合理性、真實性、準確性,可以在企業(yè)所得稅前列支。但是不是隨便拿來就能扣除的,里面的涉稅風險也是很大的。
私車公用涉稅風險
老師就以上面案例來說:私車公用看似簡單,卻涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個稅種,處理不好容易出現(xiàn)問題。
針對上述案例,如果企業(yè)和員工有車輛租賃協(xié)議,而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定:車輛發(fā)生的相關(guān)費用由企業(yè)承擔。這樣,這些費用就可以認定為與取得收入有關(guān)的支出,當這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后,就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
還有就是企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議,屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證,要按租賃金額的千分之一貼花。
私車公用發(fā)生的費用扣除
一般應(yīng)滿足以下條件:
一是企業(yè)與員工簽訂租賃合同,約定使用員工個人車輛發(fā)生的相關(guān)費用由企業(yè)承擔,若無償使用但費用在企業(yè)列支將會產(chǎn)生稅收風險;
二是企業(yè)租賃員工車輛的租金支出和承擔的費用,應(yīng)取得發(fā)票(員工車輛租金可以申請代開動產(chǎn)租賃發(fā)票);
三是費用支出屬于企業(yè)使用汽車發(fā)生的費用,如果該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。
一般來說,可在所得稅前列支的費用,包括與車輛使用相關(guān)的汽油費、過路過橋費和停車費等,不能在所得稅前列支的費用包括與車輛本身相關(guān)的車輛保險費、維修費、車輛購置稅和折舊費等。
最后提醒
就目前而言,私車公用支出能否稅前扣除,一方面取決于當?shù)卣咭?guī)定;另一方面與企業(yè)準備相關(guān)資料備查,以證明費用發(fā)生的真實、合理息息相關(guān)。最后老師三個提醒送給大家:
一是要簽訂協(xié)議。公司應(yīng)與私車公用的員工簽訂用車書面協(xié)議,約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。
二是要建立制度。企業(yè)必須建立公務(wù)用車制度,做好車輛使用記錄,分清個人消費還是企業(yè)費用,同時,員工應(yīng)向公司提供汽車租賃發(fā)票。
三是要規(guī)范核算。對于私車公用費用稅前扣除范圍,企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)核算,相關(guān)費用不能相互混淆,不得將應(yīng)由員工個人負擔的費用改由公司承擔,并在稅前扣除。
來源:稅來稅往、小陳稅務(wù)、山西稅局、中國稅務(wù)報、每日稅訊