政府補(bǔ)助與很多企業(yè)的實(shí)際利益緊密相關(guān)，也因此，其相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題受到企業(yè)的高度關(guān)注。
日前，財(cái)政部修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（下稱“16號(hào)準(zhǔn)則”），在3個(gè)方面對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了修改完善：一是增加了關(guān)于政府補(bǔ)助特征的表述，有助于明確政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍；二是在會(huì)計(jì)處理上進(jìn)一步與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，有利于企業(yè)按照國(guó)際規(guī)則參與競(jìng)爭(zhēng)；三是對(duì)政策性優(yōu)惠貸款貼息的會(huì)計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定，有利于更好地規(guī)范實(shí)務(wù)操作。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，16號(hào)準(zhǔn)則的修訂，進(jìn)一步厘清了政府補(bǔ)助的內(nèi)涵和外延，并為結(jié)合中國(guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)際靈活選擇會(huì)計(jì)處理方法提供了空間?？傮w而言，是一次具有積極意義的改進(jìn)。
貼合企業(yè)實(shí)際需求
16號(hào)準(zhǔn)則的修訂被普遍認(rèn)為滿足了企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)進(jìn)一步明確相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的需求。
修訂后的16號(hào)準(zhǔn)則，進(jìn)一步明確了企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助和企業(yè)通過政府購(gòu)買服務(wù)等渠道取得的收入之間的區(qū)別，從而避免把企業(yè)從政府取得的財(cái)務(wù)利益一律視為政府補(bǔ)助的認(rèn)識(shí)和做法。
“這是一個(gè)有實(shí)際意義的重要改進(jìn)。”東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)方紅星告訴記者。
以第5條為例，16號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
此前，該條款在2006版準(zhǔn)則中沒有明確表述。在16號(hào)準(zhǔn)則的征求意見稿中，該條款的表述為：企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
可以看出，正式開始實(shí)施的16號(hào)準(zhǔn)則在一定程度上吸收了社會(huì)各方人士提供的建設(shè)性意見。
一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)資深人士將這一條款解讀為：企業(yè)因與第三方發(fā)生日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的交易，而從政府取得的收入，實(shí)際上可以認(rèn)定為政府替第三方支付了部分對(duì)價(jià)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)將從第三方和政府取得的收入合并計(jì)算，作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。
這種情況通常出現(xiàn)在政府希望刺激某些產(chǎn)品的生產(chǎn)與消費(fèi)時(shí)，比如發(fā)放可再生能源發(fā)電項(xiàng)目上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)助、高效照明產(chǎn)品推廣財(cái)政補(bǔ)貼、新能源汽車推廣補(bǔ)助等。
“顯然，正式施行版本的處理方式，最能準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)的收入和毛利情況。”上述人士表示。
此外，16號(hào)準(zhǔn)則還明確，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。武漢烽火與時(shí)投資有限公司副總經(jīng)理趙團(tuán)結(jié)認(rèn)為，這一規(guī)定增加了企業(yè)處理的靈活性。實(shí)際上，這也是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)，和其他系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了在理念上的一致。
16號(hào)準(zhǔn)則還改變了過去要求企業(yè)把獲得的政府補(bǔ)助收益一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的做法，允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)，根據(jù)政府補(bǔ)貼與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)程度，自行判斷政府補(bǔ)助收益是計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
“這項(xiàng)修訂合理回應(yīng)了企業(yè)界的訴求，也是比較積極和務(wù)實(shí)的。”方紅星告訴記者，“但是，企業(yè)如何進(jìn)行相關(guān)的職業(yè)判斷，新的規(guī)定是否會(huì)引發(fā)人為調(diào)節(jié)線上、線下利潤(rùn)的機(jī)會(huì)主義行為，尚需進(jìn)一步觀察。”
財(cái)政貼息會(huì)計(jì)處理方法更加明確
16號(hào)準(zhǔn)則增加了財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理方法，規(guī)定財(cái)政將貼息資金直接撥付給企業(yè)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用，而非計(jì)入當(dāng)期損益。
同時(shí)，財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款的，企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且應(yīng)當(dāng)保持一致性：一是以實(shí)際收到的借款金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算相關(guān)借款費(fèi)用；二是以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，將實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。
趙團(tuán)結(jié)表示，16號(hào)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)要求保持了趨同，也提供了簡(jiǎn)易處理的方式，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況予以選擇。
方紅星告訴記者，財(cái)政貼息是一項(xiàng)有中國(guó)特色的業(yè)務(wù)，新修訂的準(zhǔn)則針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理釋放了較大的選擇空間，也體現(xiàn)了務(wù)實(shí)、簡(jiǎn)易的原則。
上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)資深人士認(rèn)為，16號(hào)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)政貼息相關(guān)會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定，其精神實(shí)質(zhì)是：企業(yè)原來是按合同利率確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)對(duì)貼息確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入；16號(hào)準(zhǔn)則則合并、直接按優(yōu)惠利率反映在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，更真實(shí)地反映企業(yè)的融資成本。
他進(jìn)一步指出，16號(hào)準(zhǔn)則修訂的思路非常清晰，就是根據(jù)實(shí)際情況，將原來確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助還原至其他科目中，避免在商業(yè)上同一筆業(yè)務(wù)、在會(huì)計(jì)上分散在多個(gè)科目中的情況，解決由于會(huì)計(jì)處理的原因而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、收入、毛利、費(fèi)用失真的問題，以更好地遵循配比原則，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可用性。
趙團(tuán)結(jié)最后建議，企業(yè)尤其是上市公司（掛牌公司）以及規(guī)模以上企業(yè)，原則上應(yīng)對(duì)未扣減政府補(bǔ)助的公允價(jià)值予以披露，以便增強(qiáng)與其他企業(yè)的可比性。
“無論是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或是企業(yè)享受的財(cái)政貼息，對(duì)企業(yè)角度而言，如果一貫性地執(zhí)行同一方法并及時(shí)、完整地披露相關(guān)信息，從公司財(cái)務(wù)報(bào)告閱讀者而言，其獲得的信息是有助于其決策的。但是從整個(gè)宏觀環(huán)境方面來看，對(duì)于公眾公司而言，如果處理的會(huì)計(jì)方式不統(tǒng)一，會(huì)給相關(guān)報(bào)告閱讀者帶來較多的困惑，并可能需要花費(fèi)更多的時(shí)間去對(duì)比相關(guān)公司數(shù)據(jù)，才能得出全面而準(zhǔn)確的信息。這種報(bào)表再調(diào)整的過程不但會(huì)花費(fèi)時(shí)間，而且可能引發(fā)公眾對(duì)市場(chǎng)公平性的質(zhì)疑。”趙團(tuán)結(jié)說。