“證監(jiān)會：會計師事務(wù)所新三板審計業(yè)務(wù)存在九類問題”
證監(jiān)會會計部近日發(fā)布《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第6號——新三板掛牌公司審計》，就會計師事務(wù)所執(zhí)行新三板掛牌公司審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管風(fēng)險進行提示，主要對審計過程中的掛牌公司的持續(xù)經(jīng)營、收入確認、關(guān)聯(lián)方認定及其交易、貨幣資金、內(nèi)部控制有效性問題、財務(wù)報表披露等九類問題進行提示。
目前，由于新三板掛牌備案速度快、公司存量基數(shù)大，部分會計師事務(wù)所為了搶占市場，只重視業(yè)務(wù)承攬而忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，導(dǎo)致審計質(zhì)量控制不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量偏低。
在涉及新三板掛牌公司持續(xù)經(jīng)營層面，上述提示指出，注冊會計師在新三板掛牌公司審計項目中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)進行考慮時，通常存在以下問題：一是未恰當(dāng)評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的評估。二是在審計過程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，對可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況未保持警覺。三是當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，未恰當(dāng)實施追加的審計程序。
上述提示要求，在會計監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師是否保持了足夠的職業(yè)懷疑，并遵照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的要求和指引實施了恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍唧w包括：一是處于發(fā)展或成長期的被審計單位管理層通常對公司業(yè)務(wù)的成長性存在較高預(yù)期，在評估持續(xù)經(jīng)營能力時往往過于樂觀；二是注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時應(yīng)特別注意是否存在導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，如發(fā)生重大經(jīng)營虧損、法律或政策變化預(yù)期產(chǎn)生重大不利影響、主要高層管理人員離職且無人替代、關(guān)鍵客戶或供應(yīng)商流失、逾期歸還銀行借款及其他債務(wù)且融資困難、涉及重大訴訟或其他重大或有事項等，并在整個審計過程中保持警覺；三是當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，管理層可能會提出相關(guān)的未來應(yīng)對計劃。
在收入確認環(huán)節(jié)，提示指出，注冊會計師在新三板掛牌公司審計項目中對報告期間收入確認進行審計時，通常存在以下問題：一是注冊會計師未按照審計準則的要求恰當(dāng)識別存在舞弊風(fēng)險的收入、收入交易或具體認定。二是對于報告期間收入高增長的被審計單位，注冊會計師忽視了報告期間內(nèi)各期應(yīng)收賬款、預(yù)收款項、主營業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。三是注冊會計師未恰當(dāng)關(guān)注報告期內(nèi)被審計單位所在行業(yè)發(fā)展情況以及競爭對手經(jīng)營業(yè)務(wù)情況。
提示指出，注冊會計師在新三板掛牌公司審計項目中核查新三板掛牌公司關(guān)聯(lián)方交易時，通常存在以下問題：一是管理層未向注冊會計師完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，注冊會計師未能完整識別出重大的關(guān)聯(lián)方交易。二是注冊會計師未對關(guān)聯(lián)方交易是否具有商業(yè)實質(zhì)進行職業(yè)判斷，未執(zhí)行有效的審計程序來核實關(guān)聯(lián)方交易的真實性及是否存在關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用情形。三是對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師未將其識別為特別風(fēng)險，未設(shè)計和執(zhí)行有針對性的實質(zhì)性審計程序加以應(yīng)對。
本文來源：證券日報