會計(jì)師事務(wù)所新三板審計(jì)業(yè)務(wù)九類問題

證監(jiān)會會計(jì)部近日發(fā)布《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第6號——新三板掛牌公司審計(jì)》，就會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，主要對審計(jì)過程中的掛牌公司的持續(xù)經(jīng)營、收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及其交易、貨幣資金、內(nèi)部控制有效性問題、財(cái)務(wù)報(bào)表披露等九類問題進(jìn)行提示。

目前，由于新三板掛牌備案速度快、公司存量基數(shù)大，部分會計(jì)師事務(wù)所為了搶占市場，只重視業(yè)務(wù)承攬而忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量偏低。

在涉及新三板掛牌公司持續(xù)經(jīng)營層面，上述提示指出，注冊會計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)進(jìn)行考慮時(shí)，通常存在以下問題：一是未恰當(dāng)評價(jià)管理層對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的評估。二是在審計(jì)過程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，對可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況未保持警覺。三是當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，未恰當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。

上述提示要求，在會計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計(jì)師是否保持了足夠的職業(yè)懷疑，并遵照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的要求和指引實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，具體包括：一是處于發(fā)展或成長期的被審計(jì)單位管理層通常對公司業(yè)務(wù)的成長性存在較高預(yù)期，在評估持續(xù)經(jīng)營能力時(shí)往往過于樂觀；二是注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)應(yīng)特別注意是否存在導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，如發(fā)生重大經(jīng)營虧損、法律或政策變化預(yù)期產(chǎn)生重大不利影響、主要高層管理人員離職且無人替代、關(guān)鍵客戶或供應(yīng)商流失、逾期歸還銀行借款及其他債務(wù)且融資困難、涉及重大訴訟或其他重大或有事項(xiàng)等，并在整個(gè)審計(jì)過程中保持警覺；三是當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，管理層可能會提出相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃。

在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，提示指出，注冊會計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中對報(bào)告期間收入確認(rèn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問題：一是注冊會計(jì)師未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求恰當(dāng)識別存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的收入、收入交易或具體認(rèn)定。二是對于報(bào)告期間收入高增長的被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師忽視了報(bào)告期間內(nèi)各期應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、主營業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。三是注冊會計(jì)師未恰當(dāng)關(guān)注報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)展情況以及競爭對手經(jīng)營業(yè)務(wù)情況。

提示指出，注冊會計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中核查新三板掛牌公司關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，通常存在以下問題：一是管理層未向注冊會計(jì)師完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，注冊會計(jì)師未能完整識別出重大的關(guān)聯(lián)方交易。二是注冊會計(jì)師未對關(guān)聯(lián)方交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，未執(zhí)行有效的審計(jì)程序來核實(shí)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性及是否存在關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用情形。三是對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)交易，注冊會計(jì)師未將其識別為特別風(fēng)險(xiǎn)，未設(shè)計(jì)和執(zhí)行有針對性的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序加以應(yīng)對。
本文來源：證券日報(bào)