中注協(xié)發(fā)布2016年年報審計情況快報（第七期）
2017年3月27日，中注協(xié)發(fā)布上市公司2016年年報審計情況快報（第七期），全文如下：
一、會計師事務(wù)所出具上市公司年報審計報告總體情況
3月17日—3月25日，39家證券資格會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）共為358家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告（詳見附表1），其中，滬市主板156家，深市主板60家，中小板83家，創(chuàng)業(yè)板59家。從審計報告意見類型看，352家上市公司被出具了標準無保留意見審計報告，5家上市公司（彩虹股份、*ST山水、浙江廣廈、大有能源、*ST昌九）被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。
截至3月25日，40家事務(wù)所共為752家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告（詳見附表2），其中，滬市主板287家，深市主板125家，中小企業(yè)板194家，創(chuàng)業(yè)板146家。從審計報告意見類型看，738家上市公司被出具了標準無保留意見審計報告，14家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。
3月17日—3月25日，33家事務(wù)所共為201家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告（詳見附表3），其中，滬市主板136家，深市主板57家，中小板8家。從審計報告意見類型看，196家上市公司被出具了標準無保留意見內(nèi)控審計報告，5家上市公司（陸家嘴、華銀電力、三聯(lián)商社、*ST昌九、重慶百貨）被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)控審計報告。
截至3月25日，39家事務(wù)所共為396家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告（詳見附表4），其中，滬市主板259家，深市主板142家,中小板13家，創(chuàng)業(yè)板2家。從審計報告意見類型看，388家上市公司被出具了標準無保留意見的內(nèi)控審計報告，7家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，1家上市公司被出具了否定意見的內(nèi)控審計報告。
截至3月25日，10家事務(wù)所對14家上市公司出具了非標準財務(wù)報表審計報告；7家事務(wù)所對8家上市公司出具了非標準內(nèi)部控制審計報告（詳見附表5）。
截至3月25日，7家事務(wù)所按照新審計報告準則對28家A+H股上市公司出具了標準無保留意見審計報告（詳見附表6）。
二、出具非標準審計報告的情況
（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見財務(wù)報表審計報告
1.*ST山水。立·信會計師事務(wù)所出具報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注二、（二）所述，在2016年12月31日，流動負債高于流動資產(chǎn)23,981.20萬元，非流動資產(chǎn)47,354.81萬元中，投資性房地產(chǎn)45,403.03萬元、固定資產(chǎn)71.67萬元、無形資產(chǎn)603.22萬元處于被法院查封狀態(tài)。山水文化已在財務(wù)報表附注二、（二）充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
2.彩虹股份。大信會計師事務(wù)所出具報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注二及附注十二（二）所述，截至2016年12月31日，貴公司液晶基板產(chǎn)業(yè)漸趨穩(wěn)定，良品率也在不斷提升，部分生產(chǎn)線仍處于建設(shè)及試生產(chǎn)階段；但市場價格波動較大，主營業(yè)務(wù)毛利仍為虧損；另外，截至2016年12月31日，貴公司資金緊張，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出大于流入；短期償債壓力較大，產(chǎn)品轉(zhuǎn)型與升級面臨較大的資金壓力。雖然貴公司已在財務(wù)報表附注二及附注十二（二）中充分披露了擬采取的持續(xù)經(jīng)營改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
3.浙江廣廈。天健會計師事務(wù)所出具報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：如本財務(wù)報表附注十(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所述，根據(jù)浙江廣廈公司2016年度第二次臨時股東大會決議及與廣廈房地產(chǎn)開發(fā)集團有限公司簽訂的《重大資產(chǎn)出售協(xié)議》，浙江廣廈公司將持有的浙江廣廈東金投資有限公司100%的股權(quán)以評估價58,015.15萬元轉(zhuǎn)讓給廣廈房地產(chǎn)開發(fā)集團有限公司，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認當期投資收益47,684.04萬元，對浙江廣廈公司2016年經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。
4.大有能源。希格瑪會計師事務(wù)所出具報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注十四、2所述，2015年10月15日，大有能源收到中國證券監(jiān)督委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）《行政處罰事先告知書》（處罰字【2015】80號），認定大有能源在2012年非公開發(fā)行股票期間涉嫌欺詐發(fā)行以及未按規(guī)定披露‘2013年1月1日起，天峻義海已不能獨立對外銷售煤炭’事項。中國證監(jiān)會擬對公司及相關(guān)人員進行相應(yīng)行政處罰。公司已申請于2015年11月27日召開了聽證會，截止報告日，中國證監(jiān)會尚未出具正式處罰通知書。如公司因該立案調(diào)查事項被中國證監(jiān)會最終認定存在重大信息披露違法行為，公司股票將被實施退市風(fēng)險警示，并暫停上市。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。”
5.*ST昌九。大華會計師事務(wù)所出具報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注三（二）所述：①.鑒于江氨分公司及部分子公司停產(chǎn)多年，生產(chǎn)裝置設(shè)備老化、投入大量資金進行技術(shù)改造才能恢復(fù)生產(chǎn)，而公司已經(jīng)多年虧損，無法大量投入；目前國家安全生產(chǎn)的規(guī)范標準越來越高，周邊距離不足等因素，已嚴重影響到已停產(chǎn)的分、子公司恢復(fù)生產(chǎn)所須的安全生產(chǎn)許可的取得；因此已停產(chǎn)的分、子公司無法在原地恢復(fù)生產(chǎn)；②.昌九生化公司截止2016年12月31日累計未彌補虧損人民幣-58,286.97萬元，且流動負債超過流動資產(chǎn)人民幣17,394.54萬元。昌九生化已在財務(wù)報表附注三（二）中披露上述財務(wù)報表仍然以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制的理由及企業(yè)具體的應(yīng)對計劃，但其持續(xù)經(jīng)營能力尚存在不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
（二）帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告
1.陸家嘴。眾華會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，如陸家嘴公司董事會2016年度財務(wù)報告內(nèi)部控制評價報告所述，陸家嘴公司于2016年12月收購了上海陸家嘴金融發(fā)展有限公司（以下簡稱被收購公司）88.2%的股權(quán)，并將其納入2016年度財務(wù)報表合并范圍。根據(jù)中國證監(jiān)會企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作領(lǐng)導(dǎo)小組《上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答（2011年*9期）》中第4條內(nèi)容，‘公司在報告年度發(fā)生并購交易的，可豁免本年度對被并購企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價’，被收購公司2016年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性未包含在本年度內(nèi)部控制自我評價和審計范圍內(nèi)。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。
2.華銀電力。信永中和會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，華銀電力公司與控股股東中國大唐集團公司的湖南分公司一套人馬兩塊牌子，與控股股東在人員、機構(gòu)方面未實現(xiàn)相互獨立。由于華銀電力公司和大唐集團公司湖南分公司存在業(yè)務(wù)同質(zhì)性，公司控制環(huán)境存在缺陷。華銀電力公司一直關(guān)注控股股東在湖南地區(qū)電力資產(chǎn)的經(jīng)營情況和證券市場變化情況，積極促成控股股東在湖南地區(qū)的優(yōu)質(zhì)電力資產(chǎn)逐步注入上市公司，減少公司與控股股東之間的同業(yè)競爭。公司控股股東承諾在2017年6月30日前將其在湖南地區(qū)的優(yōu)質(zhì)電力資產(chǎn)在符合相關(guān)條件時注入公司。2015年度，華銀電力公司通過實施發(fā)行股票購買資產(chǎn)方案，購買中國大唐集團公司持有的大唐湘潭發(fā)電有限責(zé)任公司60.93%的股權(quán)、大唐華銀張家界水電有限公司35%的股權(quán)及大唐耒陽發(fā)電廠經(jīng)營性資產(chǎn)。上述交易完成后，在很大程度上減少了華銀電力公司與控股股東之間的同業(yè)競爭，華銀電力公司控制環(huán)境方面存在的缺陷得到了較大改善。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。
3.*ST昌九。大華會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注：鑒于江氨分公司及部分子公司停產(chǎn)多年，本報告期未發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)，無正常采購及銷售業(yè)務(wù)，故我們未對這部分分、子公司生產(chǎn)管理、原材料采購以及銷售管理內(nèi)部控制活動的有效性進行測試。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。
4.三聯(lián)商社。大華會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注：根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會的相關(guān)文件規(guī)定，浙江德景電子科技有限公司可豁免對2016年度被并購企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行評價，我們亦未將該等被并購企業(yè)納入財務(wù)報告內(nèi)部控制的范圍。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。
5.重慶百貨。天健會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，報告期內(nèi)重慶百貨子公司重慶商社信息科技有限公司（以下簡稱商社信科），在開展供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中可能遭受合同詐騙，商社信科已于2016年10月2日向重慶市公安局報案，目前重慶市公安局已經(jīng)立案并開展偵查。該案發(fā)生后重慶百貨公司立即停止相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，并將商社信科100%股權(quán)以2016年12月31日為基準日，按評估價值轉(zhuǎn)讓給重慶商社（集團）有限公司。同時重慶百貨公司開展合同管理內(nèi)部控制缺陷自查工作，已對自查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行了整改。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。
三、按照新審計報告準則披露的關(guān)鍵審計事項
（一）深高速。安永華明會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.特許經(jīng)營無形資產(chǎn)攤銷
深高速公司特許經(jīng)營無形資產(chǎn)按交通流量法攤銷，該攤銷法涉及深高速公司對預(yù)計總交通流量的估計，且該等估計存在不確定性，當預(yù)計總交通流量與實測結(jié)果存在重大差異時，須對特許經(jīng)營無形資產(chǎn)的單位攤銷額作出相應(yīng)調(diào)整。鑒于深高速公司所屬南光高速公路、鹽壩高速公路、鹽排高速公路、清連高速公路及武黃高速實測交通流量與原預(yù)計交通流量差異較大且該差異可能持續(xù)存在，深高速公司于2015年末及2016年10月聘請了外部獨立專業(yè)交通研究機構(gòu)對上述高速公路未來剩余經(jīng)營期內(nèi)的總交通流量進行重新預(yù)測。根據(jù)更新的預(yù)測結(jié)果，董事會決定變更相關(guān)的會計估計，并采用未來適用法自2016年1月1日起及2016年10月1日起根據(jù)更新后的未來交通流量預(yù)測調(diào)整上述高速公路的單位攤銷額，該項會計估計變更對本年度會計報表項目的影響如附注三、30中所述。我們關(guān)注此事項系由于特許經(jīng)營無形資產(chǎn)攤銷將涉及深高速公司對未來交通流量的估計。
2.特許經(jīng)營無形資產(chǎn)減值
特許經(jīng)營無形資產(chǎn)占深高速公司總資產(chǎn)比例重大，如附注三、31(6)中所述，在考慮特許經(jīng)營無形資產(chǎn)的減值問題時深高速公司需對其可收回金額做出估計，深高速公司通過測算相關(guān)公路的未來現(xiàn)金流量以確定其可收回金額。該測算的關(guān)鍵假設(shè)包括了預(yù)測交通流量增長率，公路收費標準，經(jīng)營年限，維修成本、必要報酬率等，涉及到重大會計估計及判斷的不確定性，因此我們認為該事項為關(guān)鍵審計事項。
（二）大唐發(fā)電。瑞華會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.出售煤化工及關(guān)聯(lián)項目
大唐發(fā)電公司與中·新能化科技有限公司（以下簡稱“中·新能化”）于2016年6月30日簽署《大唐國際發(fā)電股份有限公司與中·新能化科技有限公司關(guān)于煤化工及關(guān)聯(lián)項目轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，大唐發(fā)電公司將其持有的大唐能源化工有限責(zé)任公司100%的股權(quán)、內(nèi)蒙古大唐國際錫林浩特褐煤綜合開發(fā)有限責(zé)任公司100%的股權(quán)、內(nèi)蒙古大唐國際錫林浩特發(fā)電有限責(zé)任公司100%的股權(quán)、內(nèi)蒙古大唐國際錫林浩特礦業(yè)有限公司60%的股權(quán)以及內(nèi)蒙古克什克騰電源前期項目資產(chǎn)（上述公司及項目統(tǒng)稱為“煤化工及關(guān)聯(lián)項目”）出售予中·新能化。中·新能化系公司之控股股東中國大唐集團公司于2016年4月21日成立的全資子公司。交易價格為在豁免公司對煤化工及關(guān)聯(lián)項目部分委托貸款的基礎(chǔ)上，以人民幣1元為對價轉(zhuǎn)讓給中·新能化。大唐發(fā)電公司與中·新能化公司按照《大唐國際發(fā)電股份有限公司與中·新能化科技有限公司關(guān)于煤化工及關(guān)聯(lián)項目轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的規(guī)定于2016年8月31日進行了委托貸款的豁免和股權(quán)交割。該事項對公司合并報表層面的利潤總額影響金額為-4,313,959千元，對公司個別報表層面的利潤總額影響金額為-18,039,647千元。上述交易構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。
2.遞延所得稅資產(chǎn)
截至2016年12月31日，大唐發(fā)電公司合并資產(chǎn)負債表中列示了3,393,599千元的遞延所得稅資產(chǎn)。這些遞延所得稅資產(chǎn)的確認主要與大唐國際發(fā)電股份有限公司（母公司）可抵扣虧損相關(guān)。在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，大唐國際發(fā)電股份有限公司管理層（以下簡稱“管理層”）根據(jù)大唐國際發(fā)電股份有限公司（母公司）未來期間的財務(wù)預(yù)測，判斷可抵扣虧損在到期之前大唐國際發(fā)電股份有限公司（母公司）很可能有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣虧損。評估遞延所得稅資產(chǎn)是否將在未來期間得以實現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計和假設(shè)具有一定不確定性。
3.固定資產(chǎn)減值
截至2016年12月31日，大唐發(fā)電公司固定資產(chǎn)賬面價值約137,161,052千元，占合并資產(chǎn)總額的58.81%，詳見附注七、14“固定資產(chǎn)”。管理層根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對固定資產(chǎn)是否存在減值跡象進行判斷，由于所屬個別發(fā)電子公司及非電力板塊的子公司近三年持續(xù)虧損，管理層判斷上述個別子公司固定資產(chǎn)存在減值跡象。對于存在減值跡象的固定資產(chǎn)，管理層按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》相關(guān)要求進一步測算可回收金額。其中，在預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，管理層需要對該資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）的產(chǎn)量、售價、相關(guān)經(jīng)營成本以及計算現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率等作出重大判斷。管理層認為，截至2016年末，大唐發(fā)電公司固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
（三）*ST京城。信永中和會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.存貨跌價準備計提
于2016年12月31日，京城股份公司合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為人民幣31,712.76萬元，已計提的存貨減值準備為人民幣5,719.39萬元。公司管理層于每個資產(chǎn)負債表日將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。根據(jù)公司披露的會計政策，存貨中庫存商品、在產(chǎn)品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值按該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定；用于生產(chǎn)而持有的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值按所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定。
2.閑置固定資產(chǎn)減值準備計提
于2016年12月31日，京城股份公司對閑置機器設(shè)備計提減值準備17,539,249.52元。在計提固定資產(chǎn)減值準備時，京城股份公司聘請估值專家對閑置固定資產(chǎn)可回收金額進行了確定，并與對應(yīng)資產(chǎn)的賬面價值進行比較，以確定減值金額。
（四）中國神華。德勤華永會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
煤礦相關(guān)長期資產(chǎn)的減值評估。我們識別煤礦相關(guān)長期資產(chǎn)的減值評估為關(guān)鍵審計事項，主要是由于在估計相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額時涉及管理層重大估計及判斷。在目前煤炭市場整體供大于求的環(huán)境下，中國神華的部分煤礦經(jīng)營狀況受到影響，管理層識別部分煤礦相關(guān)的長期資產(chǎn)存在減值跡象。相關(guān)減值評估涉及管理層重大估計及判斷，包括折現(xiàn)率以及基于未來市場供需情況的現(xiàn)金流量預(yù)測。管理層估計及判斷的改變可能造成重大財務(wù)影響。如合并財務(wù)報表附注五、41資產(chǎn)減值損失中披露，本年度，管理層的結(jié)論為相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額高于賬面價值，無需計提減值準備。相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額根據(jù)預(yù)計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值確定。
（五）上海電氣。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.收入確認
上海電氣集團在與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入集團，相關(guān)收入能夠可靠計量且滿足各項經(jīng)營活動的特定收入確認標準時，確認相關(guān)收入。于2016年度，上海電氣集團營業(yè)收入為人民幣79,078,361千元，其中產(chǎn)品銷售收入約占集團總收入的79%，建造合同收入約占集團總收入的12%。我們關(guān)注產(chǎn)品銷售收入及建造合同收入的確認。對產(chǎn)品銷售收入確認的關(guān)注主要由于其銷售量巨大，其收入確認是否在恰當?shù)呢攧?wù)報表期間入賬可能存在潛在錯報。對建造合同收入確認的關(guān)注由于相關(guān)核算涉及重大會計估計和判斷。上海電氣集團采用完工百分比法確認相關(guān)建造合同收入，以累計實際發(fā)生的工程成本占合同預(yù)估總成本的比例確定合同完工進度。計算合同預(yù)估總成本涉及重大的會計估計和判斷，其中包括存在或可能在完工交接前發(fā)生的不可預(yù)見費用。
2.虧損合同損失計提
商品價格、行業(yè)競爭等宏觀經(jīng)濟因素對相關(guān)合同毛利具有重大影響。于資產(chǎn)負債表日，集團管理層就履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本是否超出預(yù)計收回的經(jīng)濟利益進行評估，并對退出相關(guān)合同預(yù)計不可避免發(fā)生的最小凈損失部分計提虧損合同損失。于2016年度，相關(guān)虧損合同對損益的影響金額為人民幣957,794千元。我們對虧損合同的關(guān)注主要因為不可避免發(fā)生的合同成本的預(yù)估涉及重大的會計判斷和估計。
（六）華能國際。畢馬威華振會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.非流動資產(chǎn)減值
2016年12月31日，貴公司及其子公司(以下簡稱“貴集團“)的非流動資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、商譽及無形資產(chǎn)；貴公司的非流動資產(chǎn)主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)。截至2016年12月31日止年度，非流動資產(chǎn)減值對亍貴公司的財務(wù)報表而言是重要的。管理層通過計算各相關(guān)資產(chǎn)及資產(chǎn)組(即獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的可認定最小資產(chǎn)組合)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來評估商譽、使用壽命丌確定的無形資產(chǎn)以及其他非流動資產(chǎn)亍2016年12月31日的賬面價值是否存在減值。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算需要管理層作出重大判斷，尤其是關(guān)亍未來售電量和營業(yè)收入增長率、上網(wǎng)電價、資本開支、燃料價格以及適用折現(xiàn)率的估計。由亍非流動資產(chǎn)的賬面價值對財務(wù)報表的重要性，同時在評估潛在減值時涉及管理層的重大判斷和估計，其中可能存在錯誤戒潛在的管理層偏向的情況，因此我們將非流動資產(chǎn)減值識別為關(guān)鍵審計事項。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認
2016年12月31日，貴集團基亍可抵扣暫時性差異和可抵扣稅務(wù)虧損確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額重大，管理層認為這些可抵扣暫時性差異和可抵扣稅務(wù)虧損很可能通過集團內(nèi)相關(guān)企業(yè)取得的未來應(yīng)納稅所得額戒通過不遞延所得稅負債抵銷而使用戒轉(zhuǎn)回。此外，由亍集團內(nèi)相關(guān)企業(yè)在可抵扣稅務(wù)虧損到期前取得應(yīng)納稅所得額存在丌確定性，從而導(dǎo)致亍資產(chǎn)負債表日未確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額也很重大。遞延所得稅資產(chǎn)的確認依賴亍管理層的重大判斷，管理層在做出判斷時需評估未來是否可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額，以及未來產(chǎn)生上述應(yīng)納稅所得額和轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異的可能性。由于遞延所得稅資產(chǎn)的確認對合幵財務(wù)報表的重要性，以及在預(yù)測未來應(yīng)納稅所得額時涉及管理層的重大判斷和估計，其中可能存在錯誤戒潛在的管理層偏向的情況，因此我們將其識別為貴集團關(guān)鍵審計事項。
（七）上海醫(yī)藥。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.商譽減值
于2016年12月31日，上海醫(yī)藥合并財務(wù)報表中商譽的賬面價值為5,961,371,030.95元，商譽減值準備為113,383,622.52元。
管理層確定資產(chǎn)組的使用價值時作出了重大判斷。使用價值計算中采用的關(guān)鍵假設(shè)包括：
·詳細預(yù)測期收入增長率及后續(xù)預(yù)測期收入增長率
·毛利率
·折現(xiàn)率
由于商譽金額重大，且管理層需要作出重大判斷，我們將商譽的減值確定為關(guān)鍵審計事項。
2.應(yīng)收款項的減值
于2016年12月31日，上海醫(yī)藥合并財務(wù)報表中應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他應(yīng)收款的原值合計為31,609,476,324.17元，壞賬準備合計為1,781,066,583.77元。當存在客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項存在減值時，管理層根據(jù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額計提單項減值準備。對于不存在減值客觀證據(jù)的應(yīng)收款項，管理層根據(jù)信用風(fēng)險特征將其分為若干組合進行評估。管理層根據(jù)以前年度與之具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率及賬齡分析為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定應(yīng)計提的壞賬準備。貴集團維持較高的資本開支水平，以擴大網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍和改進網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量。由于應(yīng)收款項金額重大，且管理層在確定應(yīng)收款項減值時作出了重大判斷，我們將應(yīng)收款項的減值確定為關(guān)鍵審計事項。
3.存貨呆滯
于2016年12月31日，上海醫(yī)藥合并財務(wù)報表中存貨金額為16,844,671,083.66元，存貨跌價準備為428,913,671.52元。存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。管理層根據(jù)存貨近效期情況，考慮有關(guān)的供應(yīng)商退換貨條款以及近效期存貨銷售可能性的預(yù)測，確定存貨的跌價準備。由于存貨金額重大，且存貨跌價準備的計算復(fù)雜，我們將存貨的減值確定為關(guān)鍵審計事項。
（八）中海油服。德勤華永會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.固定資產(chǎn)、在建工程和商譽的減值
由于國際原油價格持續(xù)低位運行，全球油田服務(wù)市場繼續(xù)惡化，中海油服大型裝備的使用率和作業(yè)價格進一步下降，管理層認為鉆井平臺、船舶等固定資產(chǎn)、在建工程以及商譽存在減值跡象。如財務(wù)報表附注五、26所示，在根據(jù)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定上述長期資產(chǎn)的可收回金額時，需要管理層在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上綜合考慮各種因素作出會計估計，這涉及管理層的重大判斷，具有一定的復(fù)雜性。因此，固定資產(chǎn)、在建工程和商譽的減值被視為關(guān)鍵審計事項。
2.應(yīng)收賬款的減值
由于國際原油價格持續(xù)低位運行，中海油服存在個別客戶無法按時履行付款義務(wù)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收風(fēng)險上升。另外，部分客戶在相對復(fù)雜的政治經(jīng)濟環(huán)境的國家運營，也增加了中海油服應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險。如財務(wù)報表附注五、26所示，應(yīng)收賬款期末賬面價值的確定需要管理層運用重大會計估計和判斷，因此應(yīng)收賬款的減值被視為關(guān)鍵審計事項。
（九）中國平安。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.金融工具估值
于2016年12月31日，中國平安集團以公允價值計量且分類為第三層次的金融工具余額占總資產(chǎn)的比例為2%。對于復(fù)雜的金融投資估值，管理層需要就估值方法及參數(shù)做出判斷。我們在審計中重點關(guān)注該事項，因為估值技術(shù)的應(yīng)用需要運用假設(shè)和估計并作出判斷。
2.金融資產(chǎn)的減值
于2016年12月31日，中國平安集團的發(fā)放貸款及墊款、金融債、企業(yè)債、資產(chǎn)管理計劃、債權(quán)計劃、信托計劃占總資產(chǎn)的比例為53%。我們關(guān)注該領(lǐng)域是因為管理層對上述金融資產(chǎn)進行信用風(fēng)險評估、確定減值確認時點及估計減值數(shù)額均涉及重大判斷。
3.壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金和未決賠款準備金估值
于2016年12月31日，中國平安集團有重大的壽險保險合同準備金（壽險責(zé)任準備金和長期健康險責(zé)任準備金）和非壽險保險合同準備金（未決賠款準備金），金額占總負債的比例為21%。該領(lǐng)域涉及對保險合同準備金的最終履約價值進行重大判斷。經(jīng)濟假設(shè)，如投資回報和相關(guān)折現(xiàn)率，和經(jīng)營性假設(shè)，如死亡率和續(xù)保率（包括考慮投保人行為），以及損失率均為影響保險合同準備金估計的關(guān)鍵參數(shù)。
（十）北辰實業(yè)。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
酒店物業(yè)減值測試。北辰實業(yè)運營一家位于湖南省長沙市的酒店。于2016年12月31日，該酒店物業(yè)賬面價值為人民幣1,050,836,900元(其中土地使用權(quán)為人民幣255,975,673元、房屋建筑物為人民幣794,861,227元)。該酒店于2014年10月開業(yè)至今持續(xù)虧損，且由于2016年及最近的將來新開業(yè)酒店數(shù)量增加，其面臨的市場競爭壓力加劇。于2016年12月31日，管理層對該酒店物業(yè)進行了減值測試，依據(jù)測試結(jié)果，無需確認減值損失。管理層根據(jù)該酒店物業(yè)公允價值減去處置費用后的凈額估計其可收回金額。公允價值是以北辰實業(yè)管理層所聘請的獨立專業(yè)評估師(以下稱‘評估師’)所進行的評估工作而確定的。處置費用主要包括與處置相關(guān)的稅費。評估師采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對該酒店物業(yè)進行評估，評估中所采用的關(guān)鍵假設(shè)包括預(yù)計入住率、預(yù)計平均房價及折現(xiàn)率。該關(guān)鍵假設(shè)受當時市場狀況影響并考慮該酒店物業(yè)的特點狀況予以調(diào)整。我們關(guān)注該事項，主要是考慮到減值測試中的關(guān)鍵假設(shè)涉及重大判斷及估計。
（十一）中煤能源。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
煤炭分部非流動資產(chǎn)的減值評估。煤炭價格的波動以及國家煤炭行業(yè)去產(chǎn)能政策的影響，使得中煤能源煤炭分部特定的非流動資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)）的可回收性存在不確定性。管理層在煤炭分部中識別出了四個存在減值跡象的資產(chǎn)組，并基于折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量對這些資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行了評估，于2016年12月31日，相關(guān)非流動資產(chǎn)余額為人民幣約670億元。在計算折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量時所采用的假設(shè)包括未來煤炭價格、產(chǎn)量、生產(chǎn)成本、資本性支出以及折現(xiàn)率。管理層基于評估結(jié)果，未對2016年12月31日煤炭分部的非流動資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備。我們關(guān)注這一領(lǐng)域是因為存在減值跡象的非流動資產(chǎn)金額重大，且管理層對這些資產(chǎn)實施減值評估時運用了重大判斷。
（十二）中信證券。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.商譽減值評估
截至2016年12月31日，因收購子公司產(chǎn)生的商譽為人民幣104.06億元，主要來自收購華夏基金管理有限公司(“華夏基金”)(人民幣74.19億元)和子公司中信證券國際有限公司收購中信里昂證券有限公司(“里昂證券”)(人民幣20.42億元)。截至2016年12月31日，累計商譽減值準備為人民幣3.81億元。商譽減值評估每年執(zhí)行一次。減值評估基于各資產(chǎn)組的可回收金額進行測算。管理層將華夏基金和里昂證券分別確認為單個資產(chǎn)組。根據(jù)2016年12月第三方投資者的公開公告，部分華夏基金的少數(shù)股東已與第三方投資者達成一致，擬以人民幣24億元轉(zhuǎn)讓華夏基金10%的股份。在評估華夏基金商譽減值時，管理層采用公允價值減去處置費用法。華夏基金的可回收金額的評估基于上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓擬支付價款減去預(yù)計處置費用的金額。管理層采用折現(xiàn)現(xiàn)金流量模型對里昂證券的可回收金額進行評估，關(guān)鍵假設(shè)包含收入增長率，永續(xù)增長率及折現(xiàn)率等參數(shù)。選取適當?shù)膮?shù)進行資產(chǎn)組的可回收金額評估以及商譽減值準備的計提涉及管理層的重大判斷。
2.結(jié)構(gòu)化主體合并事宜
貴集團在多項結(jié)構(gòu)化主體中擔(dān)任資產(chǎn)管理者或投資者角色。管理層需就是否對結(jié)構(gòu)化主體存在控制，以確定結(jié)構(gòu)化主體是否應(yīng)納入合并財務(wù)報表范圍作出重大判斷。根據(jù)管理層就貴集團對以上結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力之評估，以及貴集團從結(jié)構(gòu)化主體中獲取的可變回報以及權(quán)力與可變回報的聯(lián)系，管理層確定貴集團對部分結(jié)構(gòu)化主體擁有控制權(quán)，并將其在貴集團合并財務(wù)報表中進行合并。截至2016年12月31日，納入合并資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)化主體的總資產(chǎn)為人民幣54.05億元?？紤]是否存在控制涉及管理層的重大判斷以及包含在合并資產(chǎn)負債表中的結(jié)構(gòu)化主體的金額，該事項被確定為審計重點領(lǐng)域。
3.以公允價值計量且分類為第三層級的金融工具估值
截至2016年12月31日，貴集團的金融工具包括公允價值層級中分類為第三層級的金融工具(“第三層級金融工具”)，第三層級金融工具采用重要不可觀察輸入值(“不可觀察參數(shù)”)作為關(guān)鍵假設(shè)計量公允價值，此類參數(shù)包括流動性折讓、市凈率。第三層級金融工具包括第三層級金融資產(chǎn)人民幣87.52億元，第三層級金融負債人民幣47.12億元。由于第三層級金融工具金額重大及管理層在估值時采用不可觀察參數(shù)作為關(guān)鍵假設(shè)需要作出重大判斷，第三層級的金融工具的估值被確定為審計重點領(lǐng)域。
4.融出資金減值評估
截至2016年12月31日，貴集團融出資金的原值為人民幣652.22億元，其減值準備余額為人民幣2.01億元。管理層于每個資產(chǎn)負債表日對單項金額重大的融出資金進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，則確認單項減值損失。管理層再將單項金額不重大的金融資產(chǎn)或單獨測試未發(fā)生減值的融出資金包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。由于融出資金金額重大，其減值評估需要管理層作出重大判斷，該類資產(chǎn)的減值評估被確認為重要審計領(lǐng)域。
5.可供出售金融資產(chǎn)減值評估
截至2016年12月31日，貴集團可供出售金融資產(chǎn)的金額為人民幣848.79億元，其減值準備余額為人民幣25.86億元。對于可供出售金融資產(chǎn)，管理層考慮該等金融資產(chǎn)是否有客觀性證據(jù)表明其存在減值跡象。減值跡象存在的客觀證據(jù)包括發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難等?？晒┏鍪蹤?quán)益工具的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌也是其存在減值跡象的客觀證據(jù)。由于可供出售金融資產(chǎn)金額重大，其減值評估需要管理層作出重大判斷，該類資產(chǎn)的減值評估被確認為重要審計領(lǐng)域。
（十三）中信銀行。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.發(fā)放貸款及墊款和應(yīng)收款項類投資的減值準備
發(fā)放貸款及墊款：于2016年12月31日，中信銀行發(fā)放貸款及墊款余額人民幣28,779億元，減值準備金人民幣755億元。貸款減值準備余額反映了管理層在資產(chǎn)負債表日對貸款已發(fā)生損失的a1估計。減值準備在適用的情況下采用單項和組合方式進行計算。管理層對企業(yè)貸款單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生減值的企業(yè)貸款，管理層定期對其未來現(xiàn)金流金額和時間進行估計，評估企業(yè)貸款賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異，以計提的減值準備。對于單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的企業(yè)貸款和全部個人貸款，管理層將其包括在具有類似信用風(fēng)險特征的同質(zhì)性組合中，通過組合評估方式再進行減值測試。組合評估方式按照特定的模型、基于信用風(fēng)險的相似度并考慮下列關(guān)鍵假設(shè)計量減值金額：歷史損失經(jīng)驗、已發(fā)生但尚未識別的減值損失識別期間、宏觀經(jīng)濟環(huán)境因素、對高風(fēng)險產(chǎn)品和地區(qū)的特殊考慮因素等。管理層定期對這些關(guān)鍵假設(shè)進行評估，并且在適當情況下做出調(diào)整。
應(yīng)收款項類投資：于2016年12月31日，中信銀行應(yīng)收款項類投資(“投資”)余額人民幣10,375億元，減值準備金余額人民幣18億元。管理層重點關(guān)注基礎(chǔ)資產(chǎn)為信貸類的投資，并單獨對其進行測試，判斷其是否發(fā)生減值。管理層將單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的投資包括在具有類似信用風(fēng)險特征的同質(zhì)性金融資產(chǎn)組合中，考慮不同行業(yè)和不同基礎(chǔ)資產(chǎn)類型的風(fēng)險因素，進行組合減值測試。由于發(fā)放貸款及墊款和投資減值損失識別和評估涉及復(fù)雜且重大的管理層判斷，因此我們將發(fā)放貸款及墊款和投資的減值準備作為關(guān)鍵審計事項進行關(guān)注。
2.非保本理財產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化主體的合并
于2016年12月31日，中信銀行發(fā)行并管理的非保本理財產(chǎn)品涉及結(jié)構(gòu)化主體，管理層未將其納入合并財務(wù)報表范圍。管理層通過評估其對結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力、可變回報，以及運用權(quán)力影響可變回報的能力，判斷上述結(jié)構(gòu)化主體是否需要納入合并財務(wù)報表范圍。非保本理財產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化主體是否納入合并財務(wù)報表涉及重大的判斷。在審計中，我們對管理層對上述結(jié)構(gòu)化主體是否納入合并財務(wù)報表的評估和判斷進行了重點關(guān)注。
3.金融資產(chǎn)的終止確認
2016年度，中信銀行進行了不同類型的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易，包括資產(chǎn)證券化和貸款轉(zhuǎn)讓。管理層分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中約定的合同權(quán)利和義務(wù)，按照模型評估金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中所有權(quán)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的程度，判斷是否滿足金融資產(chǎn)終止確認的條件；在適當?shù)那闆r下，分析判斷是否已失去對金融資產(chǎn)的控制，以決定是否滿足終止確認條件。在確定轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)是否可以被終止確認的過程中，涉及管理層做出重大的判斷?；谏鲜鲈?，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的終止確認是我們審計關(guān)注的重點。
（十四）海螺水泥。畢馬威華振會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.收入確認
貴公司及其子公司(以下簡稱“貴集團”)主要從事水泥及水泥制品的生產(chǎn)和銷售。2016年度，貴集團銷售水泥及水泥制品確認的主營業(yè)務(wù)收入為人民幣54,830,636,592元，主要為國內(nèi)銷售產(chǎn)生的收入。貴集團對于國內(nèi)銷售的水泥及水泥制品產(chǎn)生的收入是在商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移至客戶時確認的，根據(jù)銷售合同約定，通常以水泥及水泥制品運離貴集團倉庫作為銷售收入的確認時點。由于收入是貴集團的關(guān)鍵業(yè)績指標之一，從而存在管理層為了達到特定目標或期望而操縱收入確認時點的固有風(fēng)險，我們將貴集團收入確認識別為關(guān)鍵審計事項。
2.評價固定資產(chǎn)減值準備
貴集團的固定資產(chǎn)主要包括廠房及建筑物、水泥及水泥制品生產(chǎn)相關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備及其他設(shè)備。貴集團于2016年度確認的固定資產(chǎn)減值損失為人民幣377,956,026元。受經(jīng)營所在地區(qū)不利的市場條件與經(jīng)濟環(huán)境影響，貴集團的個別子公司于2016年出現(xiàn)經(jīng)營虧損且部分固定資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，管理層認為相關(guān)固定資產(chǎn)存在減值跡象，固定資產(chǎn)的賬面價值可能無法通過使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或處置資產(chǎn)來全部收回。管理層以資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或公允價值減去處置費用后的凈額兩者之間的較高者確定固定資產(chǎn)的可收回金額。為確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，管理層對固定資產(chǎn)所屬的每個資產(chǎn)組編制折現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，其中會涉及重大的管理層判斷，特別是在估計本身具有固有不確定性的未來收入及成本增長率、通貨膨脹率及折現(xiàn)率方面。由于在確定固定資產(chǎn)減值準備時涉及重大的管理層判斷，尤其在預(yù)計未來現(xiàn)金流量和估計固定資產(chǎn)可收回金額方面存在固有不確定性，以及有可能受到管理層偏向的影響，我們將評價貴集團固定資產(chǎn)減值準備識別為關(guān)鍵審計事項。
（十五）中國鋁業(yè)。安永華明會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.固定資產(chǎn)及在建工程減值
于二零一六年十二月三十一日，集團的固定資產(chǎn)及在建工程余額為90,184百萬元，占集團總資產(chǎn)47.45%，占集團長期資產(chǎn)72.93%，是集團資產(chǎn)中*5的組成部分。管理層對這些固定資產(chǎn)和在建工程是否存在減值跡象進行了評估，對于識別出減值跡象的，管理層通過計算固定資產(chǎn)和在建工程或其所在的資產(chǎn)組的可收回金額，并比較可收回金額與賬面價值對其進行減值測試。預(yù)測可收回金額涉及對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測，管理層在預(yù)測中需要做出重大判斷和假設(shè)，特別是對于未來售價、生產(chǎn)成本、經(jīng)營費用、以及折現(xiàn)率等。由于未來現(xiàn)金流預(yù)測和折現(xiàn)的固有不確定性，作為可收回金額的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)和在建工程減值是我們審計重要關(guān)注的事項。
2.商譽減值
于二零一六年十二月三十一日，集團的商譽余額為2,347百萬元。管理層對商譽至少每年進行減值測試。當出現(xiàn)事項或者情況發(fā)生變化導(dǎo)致出現(xiàn)潛在減值跡象時，需要對商譽進行更加頻繁的減值測試。管理層通過比較被分攤商譽的相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額與該資產(chǎn)組及商譽的賬面價值，對商譽進行減值測試。預(yù)測可收回金額涉及對資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測，管理層在預(yù)測中需要做出重大判斷和假設(shè)，特別是對于未來售價、生產(chǎn)成本、經(jīng)營費用、折現(xiàn)率以及增長率等。由于減值測試過程較為復(fù)雜，同時涉及重大判斷，年度商譽減值是我們審計中重要關(guān)注的事項。
3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認
于二零一六年十二月三十一日，管理層基于預(yù)計未來的利潤對能夠?qū)崿F(xiàn)的可抵扣暫時性差異和累計稅務(wù)虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)1,427百萬元。遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)的可能性受諸多因素影響，包括未來稅務(wù)利潤實現(xiàn)的時間和程度的不確定性、稅務(wù)籌劃策略以及稅務(wù)虧損的到期日。
（十六）中國人壽。安永華明會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.評估保險合同準備金
截至2016年12月31日，中國人壽保險股份有限公司的保險合同準備金為人民幣18,479.9億元，占總負債的77.34%。評估保險合同準備金需要對包括保險合同賠付時間和賠款金額在內(nèi)的未來不確定的現(xiàn)金流出作出重大判斷。保險合同準備金通常采用精算模型來計算。精算模型設(shè)計或應(yīng)用不當，或者模型所使用的數(shù)據(jù)不完整或不正確均可能導(dǎo)致錯誤。精算模型中假設(shè)（死亡率、發(fā)病率、費用率以及退保率等）的設(shè)定，均依賴于管理層基于經(jīng)驗分析和未來預(yù)期作出的估計和判斷。
2.對聯(lián)營企業(yè)投資的減值測試
截至2016年12月31日，中國人壽保險股份有限公司對聯(lián)營企業(yè)遠洋集團控股有限公司（以下簡稱“遠洋集團”）投資的賬面價值為人民幣126.8億元。遠洋集團是一家在香港聯(lián)合交易所上市的公司。由于該項投資市場價值持續(xù)低于其賬面價值超過一年，2015年，中國人壽保險股份有限公司在外部評估機構(gòu)的協(xié)助下對該項投資進行了減值測試，基于評估結(jié)果，中國人壽保險股份有限公司于2015年12月31日對該項投資計提減值損失人民幣10.1億元。2016年，該項投資市場價值仍持續(xù)低于其賬面價值，中國人壽保險股份有限公司在外部評估機構(gòu)的協(xié)助下，于2016年底再次對該項投資進行了減值測試，基于評估結(jié)果，無需進一步計提減值損失。在評估該項投資的使用價值時，預(yù)測未來現(xiàn)金流所采用的經(jīng)營假設(shè)及折現(xiàn)率的設(shè)定依賴于管理層基于歷史經(jīng)營業(yè)績的分析和未來預(yù)期的估計。
3.金融資產(chǎn)的公允價值
中國人壽保險股份有限公司投資大量包括私募股權(quán)基金、優(yōu)先股，其他股權(quán)及債權(quán)投資等的金融資產(chǎn)，并以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)對其進行核算。于2016年12月31日，中國人壽保險股份有限公司持有上述金融資產(chǎn)的賬面價值為人民幣912.4億元。由于該等金融資產(chǎn)的公允價值通過應(yīng)用估值技術(shù)評估獲得，且在評估中應(yīng)用重大不可觀察輸入值，因此上述金融資產(chǎn)的公允價值歸屬于第三層級。公允價值評估存在主觀性，尤其對于依賴模型估值或流動性較弱和市場定價能力弱的金融資產(chǎn)的公允價值評估。對于該等金融資產(chǎn)，估值技術(shù)使用存在主觀性，且估值中應(yīng)用了大量的假設(shè)。選擇不同的估值技術(shù)和假設(shè)可能對公允價值評估結(jié)果造成重大影響。
4.評估收購產(chǎn)生的可辨認無形資產(chǎn)
2016年8月29日，中國人壽保險股份有限公司完成了對現(xiàn)有聯(lián)營企業(yè)廣發(fā)銀行股份有限公司（以下簡稱“廣發(fā)銀行”）23.686%的股權(quán)收購。收購?fù)瓿珊?，中國人壽保險股份有限公司仍將廣發(fā)銀行作為聯(lián)營企業(yè)按照權(quán)益法進行核算。中國人壽保險股份有限公司在執(zhí)行收購價格分攤時，需要對廣發(fā)銀行的可辨認凈資產(chǎn)公允價值進行評估，尤其是對收購中產(chǎn)生的可辨認無形資產(chǎn)的評估。該等可辨認無形資產(chǎn)主要包括核心存款無形資產(chǎn)及信用卡客戶關(guān)系。由于可辨認無形資產(chǎn)評估涉及復(fù)雜的假設(shè)和判斷，假設(shè)和判斷的改變對評估值影響重大，因此，中國人壽保險股份有限公司聘請了外部評估機構(gòu)進行該項評估。
（十七）大連港。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.應(yīng)收賬款壞賬準備的評估
于2016年12月31日，貴公司的應(yīng)收賬款原值為人民幣65,871萬元，壞帳準備為人民幣15萬元。管理層在對應(yīng)收賬款的可回收性進行評估時，需要綜合考慮應(yīng)收賬款的賬齡、貨物的留置權(quán)、債務(wù)人的還款記錄、債務(wù)人的行業(yè)現(xiàn)狀等。由于應(yīng)收賬款余額重大且壞賬準備的評估涉及復(fù)雜且重大的管理層判斷，因此我們將其作為關(guān)鍵審計事項進行關(guān)注。
2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性
截至2016年12月31日，貴公司存在與關(guān)聯(lián)方之間的涉及不同交易類別且金額重大的關(guān)聯(lián)方交易。由于關(guān)聯(lián)方數(shù)量較多、涉及的關(guān)聯(lián)方交易種類多樣，存在沒有在財務(wù)報表附注中披露所有的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，同時由于關(guān)聯(lián)方交易金額比較重大，因此我們將關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性作為關(guān)鍵審計事項進行關(guān)注。
（十八）招商銀行。德勤華永會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.貸款和墊款及應(yīng)收款項類投資減值準備
我們識別貸款和墊款及應(yīng)收款項類投資減值準備為關(guān)鍵審計事項，是因為貸款和墊款及應(yīng)收款項類投資余額的重要性、管理層對貸款和墊款及應(yīng)收款項類投資出現(xiàn)減值跡象的主觀判斷和減值準備計量的估計的不確定性。于二零一六年十二月三十一日，如財務(wù)報表附注9所示，貸款和墊款包括公司及零售貸款和墊款，余額為人民幣3,151,649百萬元，相關(guān)減值準備為人民幣110,032百萬元；如財務(wù)報表附注15所示，應(yīng)收款項類投資的余額為人民幣528,748百萬元，相關(guān)減值準備為人民幣6,176百萬元。貸款和墊款及應(yīng)收款項類投資可回收性的確定需要作出重大判斷，判斷的因素主要包括借款人和擔(dān)保人的財務(wù)狀況、抵質(zhì)押品以及特定交易的風(fēng)險。用于確定貸款和墊款及應(yīng)收款項類投資的減值準備的主要會計政策和重大會計估計和判斷列示在財務(wù)報表附注3(p)。貸款和墊款及應(yīng)收款項類投資的組合減值準備是根據(jù)組合結(jié)構(gòu)及具有類似信貸風(fēng)險特征的歷史損失經(jīng)驗及目前經(jīng)濟狀況進行計提。
2.商譽減值
我們識別商譽減值為關(guān)鍵審計事項是因為商譽的余額的重要性以及管理層在確定商譽是否減值時所采用的主觀判斷以及估計未來現(xiàn)金流量的固有不確定性。管理層需要每年對商譽進行測試，以確定是否需要確認減值損失。商譽分配至貴行的子公司，主要包括于二零零八年九月三十日收購的永隆銀行有限公司和于二零一三年十一月二十八日收購的招商基金管理有限公司。于二零一六年十二月三十一日，商譽的凈值為人民幣9,954百萬元，減值準備為人民幣579百萬元。(財務(wù)報表附注19)。商譽減值的評估基于對商譽所歸屬的每個子公司價值的測算。這些測算采用了經(jīng)管理層批準的以五年財務(wù)預(yù)測為基礎(chǔ)編制的預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)測，五年后的現(xiàn)金流量按平穩(wěn)的增長比率制定。評估商譽減值時，假設(shè)永續(xù)增長率與預(yù)測永隆銀行有限公司以及招商基金管理有限公司主要經(jīng)營地區(qū)的未來本地生產(chǎn)總值增長率一致。
3.結(jié)構(gòu)化主體的合并
我們識別結(jié)構(gòu)化主體的合并為關(guān)鍵審計事項是因為管理層需要對結(jié)構(gòu)化主體的合并作出重大判斷來確定是否對結(jié)構(gòu)化主體擁有控制權(quán)，并且結(jié)構(gòu)化主體的分類對財務(wù)報表中的大多數(shù)科目產(chǎn)生重大影響。結(jié)構(gòu)化主體主要包括在財務(wù)報表附注58中披露的理財產(chǎn)品、資產(chǎn)管理計劃、公募基金等。當評估貴行是否控制結(jié)構(gòu)化主體時，貴行考慮基于作為管理人的決策范圍、其他方的權(quán)力、提供管理服務(wù)而獲得的報酬和面臨的可變回報風(fēng)險敞口等因素。
（十九）東方電氣。信永中和會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.營業(yè)收入確認
東方電氣2016年度營業(yè)收入332.86億元，主要為產(chǎn)品銷售收入和建造合同收入。營業(yè)收入確認是否恰當對東方電氣經(jīng)營成果產(chǎn)生很大影響，我們關(guān)注產(chǎn)品銷售收入及建造合同收入的確認。
（1）產(chǎn)品銷售收入的發(fā)生和完整，會對東方電氣的經(jīng)營成果產(chǎn)生很大影響。
（2）東方電氣采用完工百分比法確認建造合同收入，以累計實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例確定完工進度。受現(xiàn)有經(jīng)驗及對未來市場判斷的影響，管理層對建造合同預(yù)計總成本采用不同的估計，會對東方電氣建造合同收入的確認產(chǎn)生很大影響。
因此我們將產(chǎn)品銷售收入的發(fā)生和完整，以及建造合同預(yù)計總成本確定為關(guān)鍵審計事項。
2.預(yù)提辭退福利
截止2016年12月31日東方電氣辭退福利余額合計6.37億元，較2015年12月31日2.29億元增加4.08億元，增加1.78倍。因此，我們將東方電氣2016年度辭退福利費的計提確定為關(guān)鍵審計事項。
（二十）長城汽車。德勤華永會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.收入確認
長城汽車于2016年度實現(xiàn)整車銷售收入人民幣9,446,496萬元，整車銷售收入金額重大且為關(guān)鍵業(yè)績指標；另一方面，長城汽車目前存在期末已發(fā)貨但由于在途或根據(jù)與部分經(jīng)銷商合同的約定存放于經(jīng)銷商處未實際售出而導(dǎo)致未達到收入確認標準的車輛，根據(jù)附注（三）23所述的會計政策，可能存在收入確認的相關(guān)風(fēng)險。因此，我們將收入確認作為關(guān)鍵審計事項。”
2.售后服務(wù)費的預(yù)提
根據(jù)合同約定，客戶可獲得長城汽車提供的免費保養(yǎng)服務(wù)。根據(jù)附注（三）22所述的會計政策及附注（四）會計估計，長城汽車每年根據(jù)各車型的保養(yǎng)次數(shù)及預(yù)計的費用標準預(yù)提售后服務(wù)費。如附注（六）28所示，截止2016年12月31日止，長城汽車預(yù)提售后服務(wù)費人民幣111,877萬元，售后服務(wù)費的金額具有重大性，且涉及管理層重大會計估計。因此，我們將售后服務(wù)費的預(yù)提作為關(guān)鍵審計事項。
（二十一）紫金礦業(yè)。安永華明會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.收購黑龍礦業(yè)集團股份有限公司股權(quán)
紫金礦業(yè)于2016年8月7日完成了以人民幣1,561,220,000元的對價收購黑龍礦業(yè)集團股份有限公司100%股權(quán)交易。該股權(quán)購買交易涉及非同一控制下企業(yè)合并和購買子公司少數(shù)股權(quán)等較為復(fù)雜的企業(yè)合并會計處理等，需要確定企業(yè)合并購買日、合并成本在取得各項可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配以及企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理等。紫金礦業(yè)聘請了獨立的資產(chǎn)評估師對被購買方進行評估以確定其各項可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值，涉及現(xiàn)金流預(yù)測和折現(xiàn)率等較多的評估假設(shè)和估計等，因此我們認為該事項為關(guān)鍵審計事項。
2.套期會計
紫金礦業(yè)一直以來均開展套期保值業(yè)務(wù)。于2016年，紫金礦業(yè)將部分遠期合約指定為對礦產(chǎn)黃金和礦產(chǎn)銅的預(yù)期商品銷售的套期工具，并定期對套期有效性進行評價，以滿足套期會計的運用條件，進而按照套期會計對該部分礦產(chǎn)品的套期保值業(yè)務(wù)進行會計處理。礦產(chǎn)金銅是紫金礦業(yè)的主要產(chǎn)品，其套期保值業(yè)務(wù)涉及的金額重大。同時，套期會計適用的會計政策和會計處理較為復(fù)雜，企業(yè)在套期保值會計的運用過程中需要對套期關(guān)系進行正式指定、準備套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標和套期策略的正式書面文件、并對套期有效性進行評價。其中，預(yù)期交易、套期關(guān)系的指定及對套期有效性的評價，均涉及較多的估計及判斷因素。因此，我們認為該事項為關(guān)鍵審計事項。
3.非流動資產(chǎn)減值
紫金礦業(yè)的非流動資產(chǎn)主要包括可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽及其他非流動資產(chǎn)等。截至2016年12月31日，紫金礦業(yè)非流動資產(chǎn)金額為人民幣65,077,491,431元。公司管理層在進行非流動資產(chǎn)減值測試而計算資產(chǎn)或資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，需要對礦山壽命、排產(chǎn)計劃、銷售價格、運營成本、折舊費用、稅金、資本性支出及折現(xiàn)率等關(guān)鍵假設(shè)作出判斷、估計和假設(shè)，因此，我們認為該事項為關(guān)鍵審計事項。
（二十二）中興通訊。安永華明會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.建造合同完工百分比法
定制化網(wǎng)絡(luò)方案及一些網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，作為建造合同根據(jù)完工百分比法確認收入及成本，合同完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。在使用完工百分比法時，涉及對合同預(yù)計總成本及合同完工進度的估計，并需預(yù)計合同是否會引起虧損往往需運用重大的判斷。管理層作出這類估計時，一般以過往經(jīng)驗、項目規(guī)劃、對安排的內(nèi)在風(fēng)險及不確定性評估等因素作為根據(jù)。不確定性包括施工延誤或履約問題。這些估計如有變更，可能對收入及成本產(chǎn)生重大影響。
2.應(yīng)收賬款壞賬準備
應(yīng)收賬款于2016年12月31日的賬面價值為人民幣29,359,244千元，占合并財務(wù)報表資產(chǎn)總額的21%。對單項金額重大的應(yīng)收賬款單獨進行減值測試，當有客觀證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，計提壞賬準備。對于此類應(yīng)收賬款的減值計提取決于管理層對這些客觀證據(jù)的判斷和估計。對于單項金額不重大及在單項減值測試中沒有客觀證據(jù)證明需要計提單項壞賬準備的應(yīng)收賬款，根據(jù)客戶類型及賬齡等信用風(fēng)險特征劃分為不同的資產(chǎn)組，對這些資產(chǎn)組進行減值損失總體評價。管理層以信用風(fēng)險等級及歷史還款記錄為基礎(chǔ)，確定除計提單項壞賬準備以外的各應(yīng)收賬款資產(chǎn)組的壞賬準備。管理層對資產(chǎn)組的預(yù)計損失比例取決于管理層的綜合判斷。
3.存貨跌價準備
于2016年12月31日，存貨賬面價值為人民幣26,810,568千元，占合并財務(wù)報表資產(chǎn)總額的19%。存貨跌價準備的提取，取決于對存貨可變現(xiàn)凈值的估計。存貨的可變現(xiàn)凈值的確定，要求管理層對存貨的售價，至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費的金額進行估計。
四、上市公司審計機構(gòu)變更總體情況
截至2017年3月25日，共有37家事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機構(gòu)變更信息，共涉及上市公司211家。后任事務(wù)所未及時報備變更信息的有4家（詳見附表7），前任事務(wù)所未及時報備變更信息的有9家（詳見附表8），前后任事務(wù)所均已報備變更信息的有198家（詳見附表9）。從事務(wù)所報備的變更原因看，有118家涉及前任事務(wù)所提供審計服務(wù)年限較長或服務(wù)期限滿，有62家涉及客戶需要根據(jù)集團、控股股東要求或政府部門輪換規(guī)定進行會計師事務(wù)所的更換。
截至2017年3月25日，共有32家事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司內(nèi)部控制審計機構(gòu)變更信息，共涉及上市公司141家（詳見附表10）。前后任事務(wù)所均已報備變更信息的有126家，僅前任事務(wù)所報備變更信息的有4家，僅后任事務(wù)所報備變更信息的有11家。
本文來源：中國注冊會計師協(xié)會