作者：郝新華    管仲平
2月22日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于責(zé)令瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改的通知》（財(cái)會(huì)便[2017]3號(hào)，發(fā)文日期為2017年2月14日）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《3號(hào)通知》），責(zé)令瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“瑞華”）自2017年1月6日起暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，并于2個(gè)月內(nèi)進(jìn)行整改。
曲有誤，周郎顧。監(jiān)管層對(duì)瑞華開(kāi)出罰單，此事迅速在業(yè)界內(nèi)發(fā)酵，引起資本市場(chǎng)的震蕩。
瑞華之痛
財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)在《3號(hào)通知》中指出，瑞華因在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中未能勤勉盡責(zé)，分別于2016年12月、2017年1月受到監(jiān)管部門(mén)的行政處罰。
據(jù)記者了解到，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)瑞華作出的處罰涉及三方面內(nèi)容：一、暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，《3號(hào)通知》責(zé)令瑞華自受到第二次行政處罰之日（記者注，2017年1月6日）起暫停承接新的證券業(yè)務(wù)。二、限期兩個(gè)月整改。《3號(hào)通知》要求，自受到第二次行政處罰之日起，瑞華應(yīng)根據(jù)向財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)提交的書(shū)面整改計(jì)劃，并于2個(gè)月內(nèi)（記者注，2017年3月6日前）完成整改并提交整改報(bào)告。三、保持管理層穩(wěn)定并接受整改核查。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)將對(duì)瑞華的整改情況進(jìn)行核查。
《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者了解到，自從接到《3號(hào)通知》后，瑞華迅速開(kāi)展整改工作，并及時(shí)向財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)上報(bào)了整改計(jì)劃書(shū)。目前，整改工作正有序有力進(jìn)行。
值得關(guān)注的是，瑞華這兩次處罰，分別由深圳證監(jiān)局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)做出。兩次處罰所涉及的審計(jì)期間均在2012～2013年之前，正是瑞華合并整合之前。以此次受罰為震撼教育，瑞華已深刻認(rèn)識(shí)到在做強(qiáng)做大過(guò)程中遺留的歷史薄弱環(huán)節(jié)，正在下大力氣通過(guò)深化重點(diǎn)領(lǐng)域改革，強(qiáng)化內(nèi)部治理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，整肅合伙人隊(duì)伍，重塑合伙文化。
處罰瑞華，給證券所敲響了警鐘，也彰顯了監(jiān)管層將加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。在肯定監(jiān)管層對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從嚴(yán)監(jiān)管的同時(shí)，我們也應(yīng)正確認(rèn)識(shí)、正視并反思注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展過(guò)程中所遇到的階段性問(wèn)題、慎重處理歷史遺留問(wèn)題，并對(duì)目前監(jiān)管中存在的若干問(wèn)題保持關(guān)注、對(duì)其中的一些傾向保持警惕。
《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者也了解到，瑞華暫停新的證券業(yè)務(wù)事件已經(jīng)給行業(yè)帶來(lái)了重大思考。比如，監(jiān)管環(huán)境的改變?nèi)绾未龠M(jìn)特殊普通合伙的發(fā)展？處罰主體的下放（目前，各省市自治區(qū)證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)都有權(quán)作出行政處罰）存在尺度不一、標(biāo)準(zhǔn)不一、畸輕畸重問(wèn)題，如何體現(xiàn)科學(xué)、公平、合理、有效？“兩年兩單”制度是否適應(yīng)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的新要求？而正在修改的“幾年幾單”制度是否充分考慮風(fēng)險(xiǎn)覆蓋、服務(wù)家數(shù)、動(dòng)態(tài)調(diào)整的監(jiān)管轉(zhuǎn)型需要？
合伙之殤
2009年9月，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)的《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部<關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知>》（國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《國(guó)辦56號(hào)文》）發(fā)布?！秶?guó)辦56號(hào)文》明確指出，要重點(diǎn)扶持大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快發(fā)展?！秶?guó)辦56號(hào)文》認(rèn)為，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)“走出去”提供國(guó)際化綜合服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
近年來(lái)，在做強(qiáng)做大政策的指引下，在財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的大力支持下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極努力，響應(yīng)做強(qiáng)做大各項(xiàng)政策，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。對(duì)于證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證券所”）的做強(qiáng)做大，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部相關(guān)負(fù)責(zé)人明確表示，對(duì)于積極探索做強(qiáng)做大發(fā)展模式，并通過(guò)合并在各方面有明顯提升的，應(yīng)當(dāng)對(duì)其合并予以肯定。
事實(shí)上，經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，證券期貨業(yè)務(wù)市場(chǎng)的人力資源、客戶(hù)資源、財(cái)務(wù)資源等正在逐步向質(zhì)量更高、品牌更優(yōu)、實(shí)力更強(qiáng)的證券所集中，證券所總所的數(shù)量也由2011年的53家減少為目前的40家。
但在新的發(fā)展階段和監(jiān)管形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是大型所也正面臨著新的困難和挑戰(zhàn)。其中，證券所由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙事務(wù)所后的法律責(zé)任問(wèn)題已經(jīng)成為困擾證券所發(fā)展的大問(wèn)題。
作為推動(dòng)做強(qiáng)做大的一種重要組織形式，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)鼓勵(lì)并要求證券所進(jìn)行特殊普通合伙轉(zhuǎn)制，轉(zhuǎn)制工作已于2013年底前完成。
國(guó)際上，特殊普通合伙的企業(yè)（LLP），其合伙人向客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，個(gè)人的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德等往往起著決定性作用。合伙人個(gè)人的獨(dú)立性較強(qiáng)。由于個(gè)別合伙人的過(guò)錯(cuò)或過(guò)失而導(dǎo)致審計(jì)失敗時(shí)，沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的合伙人不需要承擔(dān)對(duì)外責(zé)任。除非證明事務(wù)所有系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，否則沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所平臺(tái)也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)外責(zé)任。
我國(guó)將《合伙企業(yè)法》引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所、設(shè)置特殊普通合伙的目的，是為了強(qiáng)化當(dāng)事人注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，降低無(wú)過(guò)錯(cuò)的其他合伙人責(zé)任，防止無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人受過(guò)錯(cuò)合伙人的影響和連帶損失。《合伙企業(yè)法》中對(duì)特殊普通合伙企業(yè)的要求，其實(shí)隱含了處罰要“重師輕所”的立法精神。
但現(xiàn)在監(jiān)管的情況是，一旦證券所受罰次數(shù)觸發(fā)相關(guān)規(guī)定，均“一刀切”地對(duì)證券所暫停業(yè)務(wù)、兩月整改。有熟悉資本市場(chǎng)的人士向記者表示，這種類(lèi)似“城門(mén)失火、殃及池魚(yú)”、甚至有點(diǎn)“連坐”意味的行政處罰方式是與合伙精神不相符的，有點(diǎn)不合時(shí)宜。
該人士指出，與券商等證券服務(wù)機(jī)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)具有連續(xù)性。從法理角度來(lái)看，除非能證明事務(wù)所有通同舞弊的動(dòng)機(jī)和行為，否則不該釆用暫停業(yè)務(wù)的方式。
目前，對(duì)于證券會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，還是以行政監(jiān)管為主，行業(yè)自律監(jiān)管次之，民事責(zé)任、刑事責(zé)任則較弱。該人士建議，應(yīng)加強(qiáng)民事責(zé)任及刑事責(zé)任。同時(shí)，在法條上明確應(yīng)該由直接當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任，也就是實(shí)行誰(shuí)犯錯(cuò)處罰誰(shuí)，而不應(yīng)由事務(wù)所平臺(tái)來(lái)承擔(dān)處罰。一旦暫停業(yè)務(wù)，證券所將遭受重大損失。
《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者了解到，自從《3號(hào)通知》發(fā)出后，在執(zhí)行過(guò)程中存在著解釋擴(kuò)大化的情況，已給瑞華的正常執(zhí)業(yè)造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。對(duì)此，有關(guān)方面已經(jīng)澄清，暫停承接新的證券業(yè)務(wù)不包括已經(jīng)承接、正在承做，以及連續(xù)多年續(xù)聘的業(yè)務(wù)。
據(jù)熟悉資本市場(chǎng)的人士介紹，“被暫停承接新的證券業(yè)務(wù)，并不是喪失證券資格，而且受處罰前已經(jīng)承接和正在承做的證券業(yè)務(wù)均不受影響。但是，社會(huì)輿論、客戶(hù)的誤解甚至是一些過(guò)度解讀會(huì)讓瑞華感受到壓力。”他說(shuō)，如果這種情況繼續(xù)蔓延，將可能影響到瑞華的生存，甚至影響到資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。
事實(shí)上，《3號(hào)通知》發(fā)出之后，其對(duì)瑞華的影響已經(jīng)逐漸顯露出來(lái)。幾天來(lái)，在按計(jì)劃推進(jìn)整改的過(guò)程中，瑞華相關(guān)合伙人的電話(huà)要被打爆，不停接到許多公司電話(huà)詢(xún)問(wèn)事件影響，其中大多來(lái)自老客戶(hù)，也有公司直接解約的。截止到記者發(fā)稿日為止，已經(jīng)有五家新三板擬掛牌企業(yè)公告更換了IPO審計(jì)機(jī)構(gòu)；此外也有A股主板上市公司變更了年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)。
監(jiān)管之辯
2016年至今，全面、依法、從嚴(yán)監(jiān)管成為當(dāng)前資本市場(chǎng)監(jiān)管的主基調(diào)。有接近監(jiān)管層的人士向《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者介紹，在這一大前提下，監(jiān)管層應(yīng)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)行監(jiān)管與保護(hù)并行的策略。
該人士表示，“我們首先應(yīng)號(hào)召證券會(huì)計(jì)師事務(wù)所苦練內(nèi)功，加強(qiáng)全行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)警示教育，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和公眾意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)清這種監(jiān)管態(tài)勢(shì)的長(zhǎng)期性、嚴(yán)肅性，以維護(hù)廣大投資者利益為己任，從自身做起，牢固樹(shù)立誠(chéng)信意識(shí)，在獨(dú)立性、總分所管理、質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)承接等風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)完善制度、補(bǔ)齊短板，不斷提升自身防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。”
他強(qiáng)調(diào)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)加強(qiáng)自律的基礎(chǔ)上，希望監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)給予更多的關(guān)心。同時(shí)，“我們還要對(duì)亟待完善的監(jiān)管改革進(jìn)行建言。”
事實(shí)上，本屆政府正在積極持續(xù)推進(jìn)以簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，不斷提高政府效能為核心的“放管服”改革。
習(xí)近平總書(shū)記明確指出：“轉(zhuǎn)變政府職能實(shí)質(zhì)上要解決的是政府應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么，重點(diǎn)是政府、市場(chǎng)、社會(huì)的關(guān)系。”
2016年5月9日，在全國(guó)推進(jìn)放管服改革電視電話(huà)會(huì)議上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)強(qiáng)調(diào)，“煩苛管制必然導(dǎo)致停滯與貧困，簡(jiǎn)約治理則帶來(lái)繁榮與富裕。”他語(yǔ)重心長(zhǎng)地說(shuō)：“‘放管服’改革實(shí)質(zhì)是政府自我革命，要削手中的權(quán)、去部門(mén)的利、割自己的肉。”
此次瑞華受罰，體現(xiàn)出當(dāng)前嚴(yán)峻的監(jiān)管形勢(shì)，也顯示出目前監(jiān)管過(guò)程中有些行政處罰需要調(diào)整了?！敦?cái)會(huì)信報(bào)》記者注意到，業(yè)內(nèi)對(duì)于“兩年兩單”這一處罰標(biāo)準(zhǔn)頗有爭(zhēng)議，專(zhuān)家建議，應(yīng)對(duì)以“幾年幾單”的數(shù)量定罰制度進(jìn)行修訂。
財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)在于2012年1月印發(fā)的《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批條件的通知》（財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《2號(hào)文》）中對(duì)2007年發(fā)布的《財(cái)政部證監(jiān)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《證券業(yè)務(wù)通知》）進(jìn)行了修訂。
《2號(hào)文》中規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在兩年內(nèi)在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中受到兩次以上行政處罰、刑事處罰的，不得承接證券業(yè)務(wù)，并應(yīng)當(dāng)自出現(xiàn)該情形之日起5個(gè)工作日內(nèi)提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所整改計(jì)劃表。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自出現(xiàn)上述情形之日起兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行整改，并自整改結(jié)束之日起5個(gè)工作日內(nèi)報(bào)送整改情況說(shuō)明。這一處罰標(biāo)準(zhǔn)被業(yè)內(nèi)稱(chēng)為“兩年兩單”。
但隨著行業(yè)發(fā)展與監(jiān)管形勢(shì)的變化，“兩年兩單”已經(jīng)嚴(yán)重制約行業(yè)的健康發(fā)展，亟需修訂。由于大型證券所服務(wù)的公眾公司眾多，盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所十分重視質(zhì)量控制，但在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)不可避免地會(huì)存在個(gè)別瑕疵，而且事務(wù)所的規(guī)模越大、服務(wù)的公眾公司越多，出現(xiàn)瑕疵的數(shù)量、頻率及概率也就越大。這種“一刀切”的量化監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)使事務(wù)所的發(fā)展面臨著巨大的不確定性。
若監(jiān)管部門(mén)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管和處罰僅采用單純的數(shù)量門(mén)檻，在事務(wù)所立案項(xiàng)目或受處罰項(xiàng)目達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，即對(duì)證券所采用限制或暫時(shí)停止證券期貨業(yè)務(wù)開(kāi)展，最終很可能出現(xiàn)“誰(shuí)大誰(shuí)挨刀”的局面。財(cái)政部多年來(lái)做強(qiáng)做大的工作成果將受到影響，這種處罰措施對(duì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自我凈化和自我完善也是不公平的。
《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者了解到，監(jiān)管部門(mén)也已經(jīng)意識(shí)到《2號(hào)文》中所規(guī)定的“兩年兩單”處罰標(biāo)準(zhǔn)所存在的問(wèn)題。財(cái)政部正在推進(jìn)對(duì)《2號(hào)文》的及時(shí)修訂。據(jù)可靠消息，目前，財(cái)政部已對(duì)《2號(hào)文》修訂完成內(nèi)部簽批手續(xù)，正等待證監(jiān)會(huì)方面會(huì)簽。
有熟悉資本市場(chǎng)的人士向記者介紹，對(duì)《2號(hào)文》進(jìn)行修訂是應(yīng)該的，放開(kāi)“兩年兩單”已經(jīng)是必然了。而這一文件是否取消，則對(duì)行業(yè)發(fā)展有重大影響。該人士建議，從簡(jiǎn)政放權(quán)的角度考慮，行政監(jiān)管更應(yīng)該提高監(jiān)管效能，應(yīng)建立有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大的監(jiān)管環(huán)境。鑒于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大和多種行政處罰常態(tài)化的現(xiàn)實(shí)情況，建議改革“幾年幾單”的僵化思路，停止執(zhí)行類(lèi)似做法。如果暫時(shí)不能取消，應(yīng)當(dāng)提高證券所暫停新的證券業(yè)務(wù)的門(mén)檻，將“兩年兩單”調(diào)整為“兩年六單”；或者根據(jù)證券項(xiàng)目家數(shù)來(lái)設(shè)定比例（比如千分之五），如此才能恰當(dāng)反映監(jiān)管實(shí)際。
轉(zhuǎn)型之切
還有熟悉資本市場(chǎng)的人士向《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者介紹，在監(jiān)管方面，還應(yīng)該注意老生常談的“多頭監(jiān)管”、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一的問(wèn)題。
他說(shuō)，我們認(rèn)同監(jiān)管，行業(yè)也歡迎全面監(jiān)管、依法監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管，這是對(duì)的。但還應(yīng)該加上兩條：精準(zhǔn)監(jiān)管、有效監(jiān)管。證監(jiān)會(huì)將處罰權(quán)下放給省級(jí)監(jiān)管部門(mén)后，行政處罰將常態(tài)化，因此要避免貼標(biāo)簽式的簡(jiǎn)單判斷。
眾所周知，證券所大多在異地設(shè)有分所，有的分所多達(dá)幾十家，瑞華的分所數(shù)量已經(jīng)達(dá)到40家。證監(jiān)會(huì)將監(jiān)管權(quán)力下放至各省市證監(jiān)局后，證券所的各地分所面對(duì)的是30多個(gè)不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由于各地證監(jiān)局對(duì)政策的理解與把握、檢查的標(biāo)準(zhǔn)、處罰的尺度等各不相同，導(dǎo)致地方證監(jiān)局執(zhí)法存在選擇性監(jiān)管，彈性監(jiān)管、釣魚(yú)式監(jiān)管、監(jiān)管處罰的輕重程度也存在隨意性。而這種不一致的分層監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是大型所倍感困惑。
《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者了解到，證監(jiān)會(huì)將行政處罰權(quán)下放到地方監(jiān)管局后，2016年以來(lái)，對(duì)于證券所的處罰顯著增多。有熟悉資本市場(chǎng)的人士指出，“客觀上來(lái)說(shuō)，證監(jiān)會(huì)的派出機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)專(zhuān)業(yè)上的認(rèn)定能力不一定夠，會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則在解釋上也存在灰色地帶。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷，監(jiān)管部門(mén)的選擇性特別大。”
為此，該人士呼吁，要建立有利于事務(wù)所一體化的監(jiān)管環(huán)境。他建議財(cái)政部協(xié)調(diào)證監(jiān)會(huì)，優(yōu)化和調(diào)整證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)對(duì)證券事務(wù)所的監(jiān)管方式，加強(qiáng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，提高監(jiān)管效率，將對(duì)證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管按總部所在地或主要證券期貨業(yè)務(wù)所在地，歸口至某一個(gè)證監(jiān)局牽頭，其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地的證監(jiān)局配合牽頭證監(jiān)局做好監(jiān)管工作。
多頭監(jiān)管是事務(wù)所一直都面臨的問(wèn)題，但現(xiàn)在的形勢(shì)則更加嚴(yán)峻。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予財(cái)政部門(mén)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的法定部門(mén)。后來(lái)，隨著《證券法》的出臺(tái)，使證監(jiān)會(huì)進(jìn)入到證券所的監(jiān)管領(lǐng)域。目前，證監(jiān)會(huì)也將部分處罰權(quán)下放給地方派出機(jī)構(gòu)。尤其值得關(guān)注的是，目前一些沒(méi)有法律授權(quán)的部門(mén)或協(xié)會(huì)正在不斷蠶食財(cái)政部監(jiān)管的權(quán)力邊界，也給事務(wù)所發(fā)展帶來(lái)了多頭監(jiān)管的困擾。那種自設(shè)權(quán)力的多頭監(jiān)管形勢(shì)更使得事務(wù)所無(wú)所適從。
《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者注意到，財(cái)政部在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中提出，要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度；加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，研究解決對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多頭檢查、重復(fù)檢查等問(wèn)題，探索聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。
熟悉資本市場(chǎng)監(jiān)管的人士向記者介紹，完善監(jiān)管改革，應(yīng)該理順事務(wù)所監(jiān)管體制，分清各部門(mén)監(jiān)管責(zé)任，探索建立聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制，形成資格管理和業(yè)務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)管與自律管理相互配合、各有分工的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，持續(xù)推進(jìn)資本市場(chǎng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的雙健康發(fā)展。
該人士指出，在“放管服”改革大背景下，對(duì)證券所的監(jiān)管應(yīng)以服務(wù)為主，慎用暫停執(zhí)業(yè)這一處罰手段。那種動(dòng)不動(dòng)就暫停業(yè)務(wù)的方式還是傳統(tǒng)的監(jiān)管模式，并不符合“放管服”的總體要求。
該人士向記者強(qiáng)調(diào)，我們要深刻反思深化監(jiān)管改革，要管得住，不能管得死；不能不區(qū)分性質(zhì)、只看數(shù)量，一刀切地一棍子打死；避免行政處罰彈性過(guò)大、尺度不一、主觀意識(shí)、釣魚(yú)監(jiān)管等問(wèn)題。他說(shuō)，“加強(qiáng)監(jiān)管，是精準(zhǔn)監(jiān)管、有效監(jiān)管，不是窒息監(jiān)管，要命監(jiān)管，更不是動(dòng)不動(dòng)就掐死。”對(duì)股民造成損失了，該怎么處理就怎么處理。但要警惕過(guò)猶不及。監(jiān)管過(guò)度的表現(xiàn)是設(shè)置數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)不以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，倒洗澡水把嬰兒倒掉，而應(yīng)當(dāng)依據(jù)錯(cuò)報(bào)的程度、造成的影響，精準(zhǔn)監(jiān)管。
建言之誠(chéng)
2016年7月27日，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)召開(kāi)會(huì)議，對(duì)當(dāng)前證券市場(chǎng)“依法監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管、全面監(jiān)管”的監(jiān)管形勢(shì)進(jìn)行了分析和討論。會(huì)后，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)據(jù)此撰寫(xiě)了《關(guān)于改進(jìn)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的建議的報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《改進(jìn)監(jiān)管報(bào)告》），并報(bào)送了上級(jí)監(jiān)管部門(mén)。《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者認(rèn)為，《改進(jìn)監(jiān)管報(bào)告》中所提出的建議，對(duì)于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展依然具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
為兼顧促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的雙重目的，針對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀及其應(yīng)對(duì)策略，北京注協(xié)行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)提出了如下六點(diǎn)意見(jiàn)建議：
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所既是政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管對(duì)象，又是監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管工具，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)加強(qiáng)自律的前提下，希望監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)給予更多的關(guān)心。
（二）基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定的復(fù)雜性，對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)其處罰要有所區(qū)分：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因故意出具不實(shí)報(bào)告的應(yīng)從重處罰，因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告的應(yīng)酌情從輕處罰。
（三）在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)事實(shí)認(rèn)定和處罰之前，應(yīng)引入行業(yè)專(zhuān)家鑒證機(jī)制，征求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)家意見(jiàn)，該意見(jiàn)作為監(jiān)管部門(mén)認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的重要依據(jù)。
（四）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰應(yīng)以經(jīng)濟(jì)處罰為主，慎重采用暫?；虺蜂N(xiāo)事務(wù)所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可的處罰（會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體質(zhì)量低劣、嚴(yán)重違法執(zhí)業(yè)的除外）。
（五）目前，具有證券期貨從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已轉(zhuǎn)為特殊普通合伙事務(wù)所，考慮到特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)，積極研究特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后個(gè)人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)問(wèn)題，建議監(jiān)管部門(mén)的行政處罰應(yīng)該“重師輕所”，以確保大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)科學(xué)監(jiān)管。
（六）建議監(jiān)管部門(mén)將重視事后行政處罰轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暿虑芭嘤?xùn)和教育，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合作，對(duì)證券期貨從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，促進(jìn)其提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
北京地區(qū)具有證券期貨從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所真心希望，監(jiān)管部門(mén)能在監(jiān)管及行政處罰的過(guò)程中，根據(jù)不同情況予以區(qū)別對(duì)待。
做強(qiáng)之艱
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做強(qiáng)做大是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略的需要，是中國(guó)企業(yè)做強(qiáng)做大和走出去的必然要求。更是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全的重要支撐。
2015年業(yè)務(wù)收入超過(guò)40億、合伙人數(shù)量超過(guò)300、分所40家，這是瑞華目前的體量，也是瑞華自2013年合并以來(lái)所取得的做強(qiáng)做大成果數(shù)據(jù)的最直觀體現(xiàn)。此外，在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、人員培訓(xùn)上，瑞華也在積極探索，正在發(fā)展成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)跑的力量。
但隨著監(jiān)管形勢(shì)的嚴(yán)峻，《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者了解到，目前，已經(jīng)有證券所負(fù)責(zé)人在反思做強(qiáng)做大政策了。
《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者在參加會(huì)計(jì)行業(yè)宣傳工作會(huì)時(shí)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司希望媒體加強(qiáng)行業(yè)宣傳與輿論監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行理性、公正、客觀的監(jiān)督。
現(xiàn)在有的媒體說(shuō)事務(wù)所幫助企業(yè)造假是公開(kāi)的秘密，而現(xiàn)有研究表明，現(xiàn)在大型事務(wù)所并沒(méi)有這種得不償失的動(dòng)機(jī)，通常不是故意而是過(guò)失；有用“別了瑞華”、“瑞華關(guān)門(mén)”等聳人聽(tīng)聞的標(biāo)題與內(nèi)容來(lái)吸引眼球；甚至有些文章將處罰瑞華與推行注冊(cè)制掛鉤，其實(shí)二者根本風(fēng)馬牛不相及。這些報(bào)道表面上是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)著想，其實(shí)會(huì)害了注會(huì)行業(yè)。這種情緒化的表達(dá)不利于資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。
《3號(hào)通知》中要求，瑞華應(yīng)于3月6日前完成整改。內(nèi)部消息人士透露：“3月6日驗(yàn)收，通過(guò)應(yīng)該問(wèn)題不大。”此外，在《3號(hào)通知》發(fā)布的同日，在證監(jiān)會(huì)主板發(fā)審委召開(kāi)的2017年第28次發(fā)行審核委工作會(huì)上，瑞華客戶(hù)江蘇美思德化學(xué)股份有限公司IPO申請(qǐng)順利過(guò)會(huì)。
對(duì)于瑞華而言，當(dāng)前*9要?jiǎng)?wù)是整改，同時(shí)做出必要的澄清與說(shuō)明。而從更長(zhǎng)時(shí)間來(lái)看，瑞華暫停承接新的證券業(yè)務(wù)事件將成為完善監(jiān)管改革的催化劑。
證監(jiān)會(huì)主席劉士余2月26日就表示，風(fēng)平浪靜好行船。他說(shuō)，沒(méi)有穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境，任何改革都無(wú)法推進(jìn)，甚至邁出的步子要倒過(guò)來(lái)。如果精心培育的本土大型所紛紛因觸發(fā)“兩年兩單”規(guī)定而被暫停證券業(yè)務(wù)，將形成多米諾骨牌效應(yīng)，會(huì)對(duì)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展造成重大不利影響，對(duì)此，必須引起各方反思應(yīng)對(duì)。
證監(jiān)會(huì)副主席李超2月26日在國(guó)務(wù)院新聞辦公室回答記者提問(wèn)中則規(guī)劃了下一步的監(jiān)管改革模式，那就是要推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等行業(yè)建立比較完善的自我約束機(jī)制與行業(yè)自律機(jī)制，而不能僅僅依靠監(jiān)管部門(mén)的處罰。
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