企業(yè)發(fā)放年終獎,個人所得稅如何繳納是納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)。個人所得稅如何繳納?
任職時間不足一年而取得的年終獎
在沒有新的補(bǔ)充規(guī)定之前,在本單位任職時間不足一年的員工,仍然可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定,將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
例1:2016年6月,周某大學(xué)畢業(yè),7月入職某企業(yè)。每月取得的工資4000元均已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。12月取得年終獎24000元,無其他收入。周某應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅?
年終獎?wù)叶惵剩?4000÷12=2000(元),適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105。應(yīng)繳納個人所得稅=24000×10%-105=2295(元)。
一年內(nèi)任職兩個以上單位而取得的年終獎
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法的通知》(國稅發(fā)〔1995〕077號)規(guī)定,納稅人從兩處以上取得工資、薪金所得的,可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
例2:2016年7月,孫某由石油公司跳槽到電信公司工作,每個月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。12月,取得年終獎60000元,無其他收入。孫某應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅?
年終獎?wù)叶惵剩?0000÷12=5000(元),適用稅率20%,速算扣除數(shù)555。應(yīng)繳納個人所得稅=60000×20%-555=11445(元)。
一月內(nèi)取得兩個以上單位的年終獎
由于全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)稅辦法,根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定,在一個納稅年度內(nèi),每一個納稅人只允許采用一次。因此,員工從另一單位取得的年終獎合并到當(dāng)月工資、薪金項(xiàng)目計(jì)算納稅。
例3:2016年12月,唐某取得工資4000元,同時取得本單位發(fā)放的年終獎48000元,另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元,無其他收入。唐某應(yīng)繳納多少個人所得稅?
工資、薪金應(yīng)納稅=(4000+6000-3500)×20%-555=745(元)
本單位年終獎適用稅率:48000÷12=4000(元),適用稅率10%,速算扣除數(shù)105。
應(yīng)繳納個人所得稅=48000×10%-105=4695(元)
當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納稅=745+4695=5440(元)。
年薪和績效工資
國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定,實(shí)行年薪制和績效工資的單位,個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資,比照全年一次性獎金計(jì)稅方法,計(jì)算繳納個人所得稅。
例4:卞某2016年年薪12萬元,每月取得的工資5000元,均已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。2016年12月,終按照績效考核,取得年度剩余年薪60000元,無其他收入。卞某應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅?
補(bǔ)發(fā)年薪找適用稅率:60000÷12=5000(元),適用稅率20%,速算扣除數(shù)555。
應(yīng)繳納個人所得稅=60000×20%-555=11445(元)。
其他各種名目獎金
國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定,雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等?一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
例5:2016年12月,吳某取得工資4000元、年終獎30000元,同時取得下半年考核獎6000元、先進(jìn)獎800元,無其他收入。吳某當(dāng)月應(yīng)繳多少個人所得稅?
工資、薪金應(yīng)納稅=(4000+6000+800-3500)×20%-555=905(元)
年終獎?wù)疫m用稅率:30000÷12=2500(元),適用稅率10%,速扣105。
應(yīng)繳納個人所得稅=30000×10%-105=2895(元)
吳某當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納稅=905+2895=3800(元)。
雇主為雇員代付全部或部分稅款的全年一次性獎金
《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計(jì)算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年28號公告)規(guī)定,雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款,屬于雇員又額外增加了收入,應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金,換算為應(yīng)納稅所得額后,按照規(guī)定方法計(jì)征個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)
例6:2016年度王某每月工資收入5000元,均已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。2016年12月,王某取得了全年一次性獎金24000元,年終獎的個人所得稅由單位全部負(fù)擔(dān),無其他收入。王某的年終獎應(yīng)申報(bào)繳納多少個人所得稅?
應(yīng)納稅所得額=(24000-105×100%)÷(1-10%×100%)=26550(元)
找適用稅率:26550÷12=2212.50,適用稅率10%,速扣105。
應(yīng)繳納個人所得稅=26550×10%-105=2550(元)。
多發(fā)1元年終獎金可導(dǎo)致所得與稅額的不匹配
由于國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的年終獎計(jì)算方法是年終獎除12找稅率,但速算扣除數(shù)只允許減除一次,而不是十二次,由此會造成年終獎金拿得多的員工,可能要比年終獎金拿得少的員工實(shí)際到手的稅后收入會更少。
例7:員工蔡某、陳某每月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。2016年12月,兩人取得的年終獎分別為18000元和18001元,試計(jì)算兩人分別應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅?兩人稅后收入分別是多少?
蔡某取得年終獎18000元,找稅率:18000÷12=1500(元),適用稅率為3%。應(yīng)繳納個人所得稅=18000×3%=540(元);稅后收入為18000-540=17460(元)。
陳某取得年終獎18001元,找稅率:18001÷12=1500.10(元),適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105。應(yīng)繳納個人所得稅=18001×10%-105=1695.10(元);稅后收入=18001-1695.10=16305.90(元)。
陳某的年終獎因?yàn)槎嗟?元,造成多繳個人所得稅1154.10元(1695.10-540);稅后收入反而比蔡某少1154.10元(17460-16305.90)。
避免出現(xiàn)上述不合理現(xiàn)象,一是減少或增加一定數(shù)額年終獎,使發(fā)放的年終獎在無效區(qū)間外;二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎,轉(zhuǎn)化為其他獎勵或補(bǔ)貼,與當(dāng)月工資合并納稅。
員工低價(jià)購房所得比照全年一次性獎金
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕13號)規(guī)定,單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,屬于個人所得稅應(yīng)稅所得,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目比照全年一次性獎金的征稅方法計(jì)算繳納個人所得稅。
例8:2016年12月,某單位將一購置或建造成本750000元的住房按600000元的價(jià)格出售給員工李某。李某取得的當(dāng)月工資已按規(guī)定辦理了納稅申報(bào)手續(xù),無其他收入。李某當(dāng)月應(yīng)補(bǔ)繳多少個人所得稅?
低價(jià)購房所得比照全年一次性獎金找稅率:(750000-600000)÷12=12500(元);適用稅率25%,速扣1005。
應(yīng)繳納個人所得稅=(750000-600000)×25%-1005=36495(元)。
本文來源:中國稅務(wù)報(bào)