9月22日，財政部正式印發(fā)《規(guī)范“三去一降一補”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，對“三去一降一補”推進過程中有關(guān)國企之間無償劃撥子公司、關(guān)閉出清“僵尸企業(yè)”、中央企業(yè)相關(guān)專項獎補資金等的會計處理做出了明確。
相比于之前發(fā)布的相關(guān)征求意見稿，《規(guī)定》對很多條文做了細化和完善，將極大地方便有關(guān)企業(yè)開展會計工作，完成化解產(chǎn)能過剩任務(wù)。
出臺會計處理規(guī)定助力“三去一降一補”
據(jù)財政部有關(guān)負責(zé)人介紹，去年12月，中央經(jīng)濟工作會議提出了2016年“三去一降一補”(去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板)的五大任務(wù)。2016年2月初，國務(wù)院印發(fā)有關(guān)文件，對鋼鐵和煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能、實現(xiàn)脫困發(fā)展提出了要求。為落實上述指示精神，財政部門對“三去一降一補”會計問題進行了研究，并及時做出規(guī)定。
“同時，根據(jù)《2016年政府工作報告》，為加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、化解過剩產(chǎn)能和降本增效，中央財政將拿出獎補資金，重點用于職工安置。這也在客觀上要求我們及時研究和明確財政資金在撥付、使用等方面的會計問題，為有關(guān)監(jiān)管活動提供支持，并反映各項監(jiān)管政策的實施成效。”上述負責(zé)人稱。
該負責(zé)人指出，企業(yè)會計準則體系建設(shè)是與時俱進的系統(tǒng)工程，對于市場中不斷涌現(xiàn)的新業(yè)務(wù)以及準則實施中出現(xiàn)的新情況，需要及時跟進并出臺規(guī)定，以全面、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動及其結(jié)果。因此，根據(jù)“三去一降一補”的實務(wù)需要，制定《規(guī)定》也是企業(yè)會計準則實施的必然要求。
據(jù)悉，為充分了解有關(guān)政策和監(jiān)管需求，財政部會計司于今年年初會同國資委評價局、銀監(jiān)會財會部、證監(jiān)會會計部和保監(jiān)會財會部召開了專題聯(lián)席會議，就“三去一降一補”關(guān)于企業(yè)兼并重組、職工安置、資產(chǎn)減值以及其他政策措施涉及的會計問題進行了討論，達成了共識。
在此基礎(chǔ)上，財政部會計司就“三去一降一補”在落實過程中涉及的“錢從哪里來”、“人往哪里去”、“資產(chǎn)如何處理”、“債務(wù)如何清償”等四方面問題，主動聯(lián)系了財政部經(jīng)建司、資產(chǎn)管理司等司局，積極了解有關(guān)財政工作動態(tài)，并對相關(guān)的職工薪酬、企業(yè)合并、政府補助、資產(chǎn)減值、破產(chǎn)清算等會計準則和規(guī)定進行梳理和研究。
“此外，財政部會計司到產(chǎn)能過剩相對嚴重的山西、河北等地對鋼鐵、煤炭行業(yè)的企業(yè)進行了深入調(diào)研，并多次召開座談會，召集來自企業(yè)、會計師事務(wù)所以及有關(guān)監(jiān)管部門的專家，探討‘三去一降一補’中各方面的會計問題。”上述負責(zé)人稱。
經(jīng)多次討論，財政部起草并于今年5月底發(fā)布了《“三去一降一補”有關(guān)會計規(guī)定(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)。隨后，政部根據(jù)征集到的意見建議對《征求意見稿》做了進一步的修訂完善，最終于9月22日發(fā)布了《規(guī)定》。
明確國企劃撥資產(chǎn)問題
據(jù)悉，《規(guī)定》主要是規(guī)范了三方面的會計規(guī)定：關(guān)于國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理;關(guān)于即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”的會計處理;關(guān)于中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金的會計處理。《規(guī)定》明確，本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調(diào)整。
 
與此前的《征求意見稿》相比，《規(guī)定》在*9條中，將相關(guān)會計主體由“國有獨資企業(yè)”擴展至“國有獨資或全資企業(yè)”。“根據(jù)2014年3月起實施的新《公司法》，國有獨資企業(yè)只包括各級政府部門、國資委直接出資和管理的企業(yè)，不包括以國有獨資企業(yè)名義出資設(shè)立的全資子公司等，其所涵蓋的范圍相對較窄，所以《規(guī)定》對此做了補充。”上述負責(zé)人表示。
對于相關(guān)國企之間無償劃撥子公司，《規(guī)定》分別針對劃入企業(yè)、劃出企業(yè)，在個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表兩方面做了會計處理規(guī)定。例如，《規(guī)定》明確，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積(資本溢價)”科目(若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實收資本”科目)。
與《征求意見稿》相比，《規(guī)定》對于劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財務(wù)報表(包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等)的會計處理做了完善。例如，《征求意見稿》規(guī)定，劃入企業(yè)編制劃撥當(dāng)期的合并利潤表、現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含劃入企業(yè)和被劃撥企業(yè)自當(dāng)期期初(即年初)至控制權(quán)轉(zhuǎn)移之日實現(xiàn)的凈利潤;對此，《規(guī)定》調(diào)整為“應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤”。
“相比之下，《規(guī)定》對于被劃撥企業(yè)利潤、現(xiàn)金流等的分配明顯更為準確、合理。”上述負責(zé)人表示，同時，《規(guī)定》簡化了劃入企業(yè)編制資產(chǎn)負債表時的會計處理，以減輕企業(yè)工作負擔(dān)。
對于劃出企業(yè)，《規(guī)定》明確，其在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)按照對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“資本公積”科目，貸記“長期股權(quán)投資(被劃撥企業(yè))”科目;資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。對于合并財務(wù)報表的編制，《規(guī)定》則增加了一條表述，即“劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積”。
細化“僵尸企業(yè)”會計處理
關(guān)于“僵尸企業(yè)”，《規(guī)定》對“僵尸企業(yè)”自身、其母公司的會計處理分別做了規(guī)定。
《規(guī)定》明確，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定被界定為“僵尸企業(yè)”且列入即將關(guān)閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的，應(yīng)自被列為名單的當(dāng)期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價值計量、負債改按預(yù)計的結(jié)算金額計量，有關(guān)差額計入營業(yè)外支出(收入)。此類“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，但應(yīng)在附注中披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)及其原因、財務(wù)報表上有關(guān)資產(chǎn)和負債的狀況、清理的進展情況、是否需預(yù)計大額損失或額外負債等重要信息。
“此前，《征求意見稿》中的表述為，企業(yè)應(yīng)‘自非持續(xù)經(jīng)營當(dāng)期期初’開始按照相關(guān)方式計算資產(chǎn)、負債，有關(guān)差額計入‘當(dāng)期損益’。”上述負責(zé)人稱，“僵尸企業(yè)”通常具有非持續(xù)經(jīng)營的特征，因此基于非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在理論上能夠更加客觀地反映企業(yè)實際情況。但在實務(wù)中，“僵尸企業(yè)”非持續(xù)經(jīng)營的具體時點往往難以界定或者具有較大的可操控空間，因此《規(guī)定》采用了被政府列入“僵尸企業(yè)”名單的硬標準。
對于“僵尸企業(yè)”母公司，《規(guī)定》明確，其在編制個別財務(wù)報表時，對該子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日的可收回金額與賬面價值孰低進行計量，前者低于后者的，其差額計入資產(chǎn)減值損失;在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以該子公司按《規(guī)定》編制的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，對該子公司的資產(chǎn)、負債進行計量，計量金額與原在合并財務(wù)報表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負債以及商譽的金額之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。
此外，《規(guī)定》明確，此類“僵尸企業(yè)”進入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管的，應(yīng)改按有關(guān)破產(chǎn)清算的會計處理規(guī)定進行會計操作。
關(guān)于財政性資金，《規(guī)定》明確，中央企業(yè)在收到預(yù)撥的專項獎補資金時，應(yīng)當(dāng)暫通過“專項應(yīng)付款”(《征求意見稿》中為“其他應(yīng)付款”)科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。“以‘專項應(yīng)付款’科目核算專項獎補資金有助于提升會計信息的清晰度。”該負責(zé)人稱，《規(guī)定》還將企業(yè)完成化解產(chǎn)能任務(wù)所需專項獎補資金金額分為企業(yè)可自行計算確定和需經(jīng)財政部核查清算兩種情況，有利于提高企業(yè)主動性，減輕政府部門負擔(dān)。
本文來源：財會信報