經(jīng)過30多年的發(fā)展,稅務(wù)師行業(yè)已成為維護(hù)國家稅收利益,保護(hù)納稅人合法權(quán)益,參與社會(huì)管理與創(chuàng)新的一支重要力量,成為繼律師行業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之后的第三大專業(yè)化社會(huì)組織,也是中組部、中央統(tǒng)戰(zhàn)部重點(diǎn)培育支持的在全行業(yè)建立行業(yè)黨委的新型社會(huì)組織。
稅務(wù)師行業(yè)之所以有廣闊的發(fā)展空間,是與其具備的專業(yè)特長和發(fā)揮的獨(dú)特作用分不開的。*9,稅務(wù)師專業(yè)服務(wù)的一個(gè)重要功能是幫助納稅人提高稅法遵從度,這有利于建立法定、公正的社會(huì)分配關(guān)系,有利于維護(hù)公平競爭的市場秩序。第二,稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展在完善稅收征管體系過程中發(fā)揮著不可或缺的作用。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人這一對(duì)稅收法律關(guān)系主體之間嵌入涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織,有助于形成相互制約和監(jiān)督的機(jī)制,處理好稅收法律關(guān)系中各主體的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。例如,近年來,由于各級(jí)政府對(duì)財(cái)政收入剛性增長的需求,少數(shù)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)把“依法征收”簡單化為“完成收入任務(wù)”,對(duì)企業(yè)壓稅收指標(biāo)、預(yù)收稅款、不兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠,甚至空轉(zhuǎn)虛收。雖然稅收任務(wù)實(shí)現(xiàn)了連年增長,但是侵害了納稅人的合法利益,造成了財(cái)政收入“空洞化”的隱患,影響了稅收政策調(diào)控導(dǎo)向的正向效應(yīng)。要解決此類問題,就必須在征管過程中發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織的作用,構(gòu)建權(quán)利制衡機(jī)制。第三,稅務(wù)師的特點(diǎn)是專注稅法研究,精通財(cái)稅政策,熟悉各類企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)會(huì)處理方法,了解稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格精細(xì)的征管要求。因此,稅務(wù)師在服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)重點(diǎn)上都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師等行業(yè)有所區(qū)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要為投資者和債權(quán)人服務(wù),其特長是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度的掌握和運(yùn)用;而稅務(wù)師則運(yùn)用其專長重點(diǎn)關(guān)注納稅的合法性、真實(shí)性,企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中稅收政策的適用性,既維護(hù)稅法的剛性,為國家稅收安全服務(wù),又保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,為社會(huì)公平服務(wù)。
正是由于稅務(wù)師所提供的專業(yè)服務(wù)關(guān)系到國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益,關(guān)系到公平競爭的市場秩序,關(guān)系到稅收征管法制化進(jìn)程,在全面推進(jìn)依法治國、全面深化改革的形勢下,其作用日顯重要。
一、規(guī)范涉稅服務(wù)行為、提升服務(wù)質(zhì)量,亟需立法保障
涉稅專業(yè)服務(wù)政策性強(qiáng),對(duì)專業(yè)知識(shí)和技能的要求高。執(zhí)業(yè)人員要具備對(duì)稅法的全面理解和解讀能力、對(duì)稅法和其他法律法規(guī)的整合能力、將稅法與財(cái)務(wù)處理結(jié)合的能力;要具有法律遵從意識(shí)和誠實(shí)守信的職業(yè)道德。由于法律缺位,目前涉稅服務(wù)市場魚龍混雜、名目繁多,一些打著“稅務(wù)服務(wù)”旗號(hào)的咨詢公司、培訓(xùn)公司擠占涉稅專業(yè)服務(wù)市場。這些機(jī)構(gòu)沒有資質(zhì)、沒有稅法知識(shí)、缺失誠信,服務(wù)質(zhì)量低劣。納稅人往往無從正確評(píng)價(jià)和選擇涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)。因此,必須通過立法,以行政許可的方式規(guī)定從事涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)具備的知識(shí)技能、資質(zhì)水平,明確執(zhí)業(yè)人員的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任,規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。
二、發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)的正能量,亟需立法強(qiáng)化
從當(dāng)前存在的問題看,由于對(duì)資質(zhì)條件、執(zhí)業(yè)誠信的剛性約束不足,行政監(jiān)管不力,涉稅專業(yè)服務(wù)水平良莠不齊。很多涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)完全脫離行政監(jiān)管和行業(yè)自律,一些機(jī)構(gòu)熱衷于提供違反稅法立法精神和法律法規(guī)的“避稅”服務(wù);一些機(jī)構(gòu)肆意妄為,代開、虛開發(fā)票,助長偷逃騙稅,加大了稅收流失和征管難度。從稅務(wù)師行業(yè)自身看,由于稅務(wù)師事務(wù)所是市場主體,是追求利益的“經(jīng)濟(jì)人”,如果缺乏法律的約束和懲戒,就會(huì)發(fā)生為爭取客戶而放棄稅法原則,遷就納稅人的問題。涉稅專業(yè)服務(wù)不同于商業(yè)服務(wù),不能僅以客戶滿意度來衡量服務(wù)質(zhì)量,不能僅靠市場規(guī)則實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰,必須以是否符合稅法作為判斷標(biāo)準(zhǔn),否則就會(huì)出現(xiàn)“劣幣”驅(qū)逐“良幣”的現(xiàn)象,即違法違規(guī)幫納稅人少繳或不繳稅的機(jī)構(gòu)可獲得更多的市場份額,而依法提供涉稅專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)卻難以生存,這會(huì)大大削弱涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的正能量,產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此,通過立法加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范,實(shí)施有效的行政監(jiān)管勢在必行。
三、深化政府管理模式改革,推進(jìn)“社會(huì)共治”,亟需立法支持
黨的十八屆三中全會(huì)后,改革不斷深化。為使市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用,著力解決市場體系不完善,政府干預(yù)過多和監(jiān)管不到位問題,國家提出政府管理改革的原則是“簡政放權(quán)、依法監(jiān)管、公正透明、權(quán)責(zé)一致、社會(huì)共治”。這里的“社會(huì)共治”就是要發(fā)揮社會(huì)力量在國家治理體系中的作用,要依托具有律約性的市場專業(yè)化組織構(gòu)建社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。市場專業(yè)化組織通過幫助企業(yè)和公民守法自律,協(xié)助政府加強(qiáng)事中事后管理,促進(jìn)公平競爭的市場秩序的形成。國務(wù)院已有多份文件明確支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)依法開展鑒證,參與社會(huì)監(jiān)督。目前,律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已有專門立法并設(shè)置許可,而稅務(wù)師行業(yè)只有國家稅務(wù)總局的部門規(guī)章,亟需提升立法層級(jí),以支持促進(jìn)其積極發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。
有種看法須要厘清,即認(rèn)為稅務(wù)師的專業(yè)服務(wù)可以由其他行業(yè)取代,不必對(duì)其專門立法。對(duì)此,我們可以參考國外經(jīng)驗(yàn):韓國有《稅務(wù)士法》;日本有《稅理士法》;德國有《稅務(wù)顧問法》;美國有230號(hào)公告專門規(guī)范對(duì)稅務(wù)代理人的注冊(cè)登記和執(zhí)業(yè)管理;等等??梢?,隨著市場法制的健全,必須立法規(guī)范涉稅專業(yè)服務(wù),必須由法律規(guī)定的專業(yè)人士、專門機(jī)構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務(wù),使其在稅收管理中發(fā)揮“社會(huì)共治”作用,這已成為國際通行做法。隨著社會(huì)分工日趨專業(yè)化,發(fā)揮不同專業(yè)組織術(shù)有專長、業(yè)有專攻的特質(zhì),引導(dǎo)他們?cè)诟髯灶I(lǐng)域做專做精,避免同質(zhì)化競爭,形成互為補(bǔ)充、互為制約、共同發(fā)展的局面,是一種必然趨勢。
本文來源:中國會(huì)計(jì)視野;作者:周蘇明