中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展正處于a1戰(zhàn)略機(jī)遇期

2016年8月7日，“2016（第六屆）財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與管理會(huì)計(jì)人才發(fā)展高峰論壇”在清華紫光國(guó)際交流中心成功舉辦。本次活動(dòng)清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系教授、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)于增彪先生做了主題演講《管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的現(xiàn)狀與未來(lái)》。于增彪，清華大學(xué)教授，中國(guó)成本研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，財(cái)政部管理會(huì)計(jì)咨詢專家，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)副主席。

2013年3月份，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在講話中談到了管理會(huì)計(jì)是我國(guó)的短板。樓繼偉部長(zhǎng)另外還有個(gè)說(shuō)法，正因?yàn)樵谖覈?guó)管理會(huì)計(jì)是短板，我國(guó)要通過(guò)發(fā)展管理會(huì)計(jì)可以打造我國(guó)會(huì)計(jì)的升級(jí)版?？梢钥吹?，在部長(zhǎng)那把管理會(huì)計(jì)提的很高。會(huì)計(jì)改革成效顯著，但管理會(huì)計(jì)是“短板”。要打造中國(guó)會(huì)計(jì)升級(jí)版，重點(diǎn)在于大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)。財(cái)政部成立管理會(huì)計(jì)專家委員會(huì)，并于2014年10月27日發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，中國(guó)管理會(huì)計(jì)涵蓋盈利組織、非盈利組織和政府機(jī)構(gòu)，利用3~5年時(shí)間使中國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。我們來(lái)看，管理會(huì)計(jì)是美國(guó)人發(fā)明的，現(xiàn)在美國(guó)人還[*{c}*]著管理會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流。所以，達(dá)到世界水平，大概我們追上美國(guó)就差不多了。

管理會(huì)計(jì)是一種職業(yè)，作為管理決策的伙伴、計(jì)劃與績(jī)效管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)告與控制的專家，協(xié)助管理當(dāng)局制定和實(shí)施組織戰(zhàn)略。CFO不再僅僅是CEO的參謀和助手，而應(yīng)該是伙伴關(guān)系。

1、指引體系。包括基本指引、應(yīng)用指引與案例，是管理會(huì)計(jì)龍頭上的眼睛。建立專家咨詢機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)與學(xué)者合作總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，編輯案例。財(cái)政部有三套東西：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控制度，這三套制度里面基本的框架，有一個(gè)一般的準(zhǔn)則，有一個(gè)指導(dǎo)準(zhǔn)則，然后底下有個(gè)說(shuō)明，套路差不多。管理會(huì)計(jì)里面有個(gè)特別的地方就是指引體系，就像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控制度，就可以去用了。

2、人才隊(duì)伍。包括工作中的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐、管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)兩個(gè)方面。將管理會(huì)計(jì)納入到會(huì)計(jì)后續(xù)教育、CF0素質(zhì)提高和會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)，以及會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。建立課程體系、師資隊(duì)伍和企業(yè)實(shí)踐基地，將管理會(huì)計(jì)職業(yè)化。

3、信息化。將管理會(huì)計(jì)納入企業(yè)信息化規(guī)劃，建立和升級(jí)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)軟件公司和中介機(jī)構(gòu)拓展管理會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，注意引進(jìn)流程管理的理論與方法。

4、管理會(huì)計(jì)咨詢。過(guò)去所謂管理咨詢大部分屬于管理會(huì)計(jì)咨詢，特別是源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢。管理會(huì)計(jì)咨詢的顯著特點(diǎn)是將財(cái)物價(jià)值與戰(zhàn)略結(jié)合、與業(yè)務(wù)結(jié)合、與IT結(jié)合、與激勵(lì)結(jié)合等。

世界的發(fā)展總是伴隨著世界經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)國(guó)，世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)總是以世界一流的企業(yè)群為依托，而世界一流企業(yè)又是以管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新為特征。這個(gè)國(guó)家要強(qiáng)大必須要有強(qiáng)大的企業(yè)，企業(yè)要強(qiáng)大必須要用管理會(huì)計(jì)。中國(guó)已經(jīng)是世界的第二大經(jīng)濟(jì)體，林毅夫說(shuō)2030年中國(guó)會(huì)超過(guò)美國(guó)成為世界*9大經(jīng)濟(jì)體。很多人認(rèn)可這點(diǎn)，但*9大經(jīng)濟(jì)體不等于是世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)必須有所作為，發(fā)揮推動(dòng)與維系作用，否則你只是大國(guó)，但不是強(qiáng)國(guó)。

我國(guó)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略即實(shí)現(xiàn)兩個(gè)百年目標(biāo)。一方面通過(guò)一路一帶、互聯(lián)網(wǎng)+、中國(guó)制造2025、雙創(chuàng)運(yùn)動(dòng)等向未來(lái)牽引，另一方面通過(guò)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和“三去一降一補(bǔ)”解決“三期疊加”問(wèn)題以清除路障。

我們國(guó)家過(guò)去30年經(jīng)濟(jì)發(fā)展非?？欤梢哉f(shuō)創(chuàng)造的成果輝煌令世人矚目，但我們也帶來(lái)了一系列的后遺癥，后遺癥包括：效率低、成本高、管理落后、經(jīng)營(yíng)粗放、貪污腐化等等。清華大學(xué)陸佑楣院士測(cè)算，2012年單位GDP能耗，中國(guó)是世界平均水平的2.5倍、美國(guó)的3.3倍、日本的7倍。

機(jī)會(huì)成本和隱形成本高。國(guó)企ROI3%，銀行利率7%，道瓊斯工業(yè)指數(shù)成份企業(yè)ROI7%，因價(jià)格扭曲有些國(guó)企績(jī)效不真實(shí)，國(guó)企效率低也間接反映行政事業(yè)單位效率低。

波士頓咨詢公司：中國(guó)制造成本與美國(guó)接近，原因是人工成本增長(zhǎng)過(guò)快而生產(chǎn)率提高速度過(guò)慢。

由于利益被制度性割裂，企業(yè)喪失了自我保護(hù)機(jī)制，上級(jí)無(wú)力監(jiān)督，下級(jí)或員工對(duì)上級(jí)、對(duì)同級(jí)袖手旁觀，致使貪腐泛濫。對(duì)國(guó)企使用的管控方法（如思想工作、法人治理、內(nèi)控制度、政府任命高管、國(guó)資委考核、內(nèi)外部審計(jì)等）是否全部失靈？解決方案：一是要設(shè)計(jì)良性激勵(lì)機(jī)制（貪腐屬于惡性激勵(lì)，被反腐運(yùn)動(dòng)不斷清除，但因良性激勵(lì)尚未完全替補(bǔ)而形成激勵(lì)真空），二是要發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)、重構(gòu)激勵(lì)機(jī)制、建立管理控制系統(tǒng)。

1、管理會(huì)計(jì)是價(jià)值創(chuàng)造的信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)創(chuàng)造企業(yè)或者組織價(jià)值的體系系統(tǒng)，能夠創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，之所以創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)是一個(gè)管理控制系統(tǒng)，它是一個(gè)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的信息系統(tǒng)和管控系統(tǒng)。創(chuàng)造價(jià)值是管理會(huì)計(jì)的社會(huì)功能，是賴以存在的基礎(chǔ)。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)價(jià)值，而且關(guān)注財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造和保持，也就是關(guān)注客戶、業(yè)務(wù)流程、人力資源、信息資源、組織資源等與財(cái)務(wù)價(jià)值的關(guān)系，解決價(jià)值如何創(chuàng)造的問(wèn)題。不僅關(guān)注整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值，而且要保障企業(yè)各層級(jí)單位各成員如何創(chuàng)造價(jià)值、各自創(chuàng)造了多少價(jià)值，關(guān)注的是責(zé)任以及與責(zé)任關(guān)聯(lián)的權(quán)力與利益，解決價(jià)值誰(shuí)創(chuàng)造的問(wèn)題。

2、管理會(huì)計(jì)是決策支持系統(tǒng)。之所以創(chuàng)造價(jià)值，關(guān)鍵是把管理會(huì)計(jì)信息提供給決策者（如CEO及各級(jí)經(jīng)理等）用于管理決策。主要體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告，在我國(guó)習(xí)慣分為事前支持（規(guī)劃）、事中支持（監(jiān)控與反饋）、事后支持（評(píng)價(jià)與兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲），借鑒國(guó)外劃分可分為前饋報(bào)告、反饋報(bào)告與專項(xiàng)報(bào)告。

3、管理會(huì)計(jì)是管控系統(tǒng)。在技術(shù)層面，決策者的管理決策與管控系統(tǒng)有關(guān)，由制定戰(zhàn)略、制定標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、設(shè)計(jì)獎(jiǎng)懲等要素組成。組織層級(jí)可以分為高層、中層和基層，因此，管理會(huì)計(jì)分成高層管控系統(tǒng)、中層管控系統(tǒng)和基層管控系統(tǒng)?？刂茦?biāo)準(zhǔn)可以分為成本管控系統(tǒng)、全面預(yù)算的管控系統(tǒng)、基于平衡計(jì)分卡的管控系統(tǒng)、管理駕駛艙、基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管控系統(tǒng)，等等，至少有五個(gè)管控系統(tǒng)在企業(yè)可以做，但這五個(gè)管控系統(tǒng)之間不是對(duì)立的，而是互相包容的。另外，從核算角度看，每一類標(biāo)準(zhǔn)下的管控系統(tǒng)又可以分為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、老板會(huì)計(jì)、資源會(huì)計(jì)、績(jī)效會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)等六個(gè)模塊。

4、管理會(huì)計(jì)是調(diào)節(jié)組織成員行為的杠桿。在社會(huì)層面，決策與組織行為有關(guān)，激勵(lì)制度是當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)信息的用途之一是作為成員的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，也就是獎(jiǎng)懲資源分配的基礎(chǔ)，牽涉到組織成員利益，不可回避地誘發(fā)組織成員行為，通過(guò)調(diào)整獎(jiǎng)懲總量、調(diào)整績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的種類及其權(quán)重、調(diào)整績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲掛鉤方式，便可引導(dǎo)組織成員行為，使之取向戰(zhàn)略目標(biāo)。

1、問(wèn)題導(dǎo)向。對(duì)于企業(yè)存在的問(wèn)題，從管理會(huì)計(jì)角度給出解決方案，最容易被接受，但對(duì)會(huì)計(jì)人員是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。比如應(yīng)收款的回收，可以將原來(lái)年度考核調(diào)整為月度回款的考核，同時(shí)結(jié)合銷售回款激勵(lì)辦法等措施，促進(jìn)問(wèn)題的解決。

2、系統(tǒng)性建設(shè)。問(wèn)題導(dǎo)向?qū)儆趹?zhàn)術(shù)性，而系統(tǒng)性建設(shè)則屬于戰(zhàn)略性的，管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理必備的條件。結(jié)合管理會(huì)計(jì)軟件，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的落實(shí)實(shí)踐。

管理會(huì)計(jì)落地的建議：由問(wèn)題導(dǎo)向向系統(tǒng)性建設(shè)過(guò)渡。

1、企業(yè)頂層設(shè)計(jì)。“一把手”自我設(shè)計(jì)：建立直接發(fā)揮影響力的通道，如擔(dān)任跨部門的預(yù)算委員會(huì)主任，直達(dá)“一把手”的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。組織架構(gòu)：重點(diǎn)是劃分和銜接責(zé)任、權(quán)利和利益，堅(jiān)持可控性，設(shè)計(jì)責(zé)任中心、事業(yè)部、SBU或阿米巴。

2、財(cái)政部管理會(huì)計(jì)指引。包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫(kù)?；局敢哂薪y(tǒng)馭地位、是制定應(yīng)用指引和編寫(xiě)案例的路線圖；應(yīng)用指引是各類組織管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的依據(jù)或路線圖，是基本指引的具體化；案例庫(kù)支撐示范應(yīng)用指引。

3、管理會(huì)計(jì)不僅僅是成本。很多人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)主要是成本，是誤解。美國(guó)管理會(huì)計(jì)更注重業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)制度，還有預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)制度、管理控制等，涉及到供產(chǎn)銷、人財(cái)物、技術(shù)、市場(chǎng)等組織運(yùn)營(yíng)的所有方面。

4、管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)。沒(méi)有管理會(huì)計(jì)人才，管理會(huì)計(jì)落地難、創(chuàng)新更難。管理會(huì)計(jì)人才有幾點(diǎn)非常重要：一是為組織創(chuàng)造價(jià)值；二是管理會(huì)計(jì)人才不僅是財(cái)會(huì)部門搞管理會(huì)計(jì)的人員，也包括那些在非財(cái)會(huì)部門利用管理會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等；三是管理會(huì)計(jì)人才的職業(yè)化發(fā)展；MA職業(yè)生涯每個(gè)階段都會(huì)得到知識(shí)支持和知識(shí)更新，中國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師一是依靠民間組織，另一個(gè)就是改革會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試制度。

國(guó)家會(huì)繼續(xù)大力發(fā)展和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)，這對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)、對(duì)行政事業(yè)單位有百利無(wú)一害，也為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)發(fā)展提供了廣闊的前景。企業(yè)、行政事業(yè)單位會(huì)越來(lái)越追求財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造，管理會(huì)計(jì)人才的地位也會(huì)越來(lái)越高。

本文來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野