什么是遞延所得稅資產(chǎn)？
公司資產(chǎn)負(fù)債表上可能用于減少未來應(yīng)納稅收入的項(xiàng)目稱為遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上多繳稅款或預(yù)付稅款時(shí)，就會發(fā)生這種情況。這些稅收最終會以稅收減免的形式返還給企業(yè)。因此，超額支付被認(rèn)為是公司的一項(xiàng)資產(chǎn)。遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)與遞延稅項(xiàng)負(fù)債相反，遞延稅項(xiàng)負(fù)債會增加公司所欠的所得稅金額。
 
遞延所得稅資產(chǎn)分錄
怎么理解遞延所得稅資產(chǎn)？
遞延所得稅資產(chǎn)通常是由于納稅或結(jié)轉(zhuǎn)但尚未在損益表上確認(rèn)而產(chǎn)生的。例如，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)收入或費(fèi)用的時(shí)間與會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的時(shí)間不同，就可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。這項(xiàng)資產(chǎn)有助于減少公司未來的納稅義務(wù)。需要注意的是，遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)只有在其虧損或折舊的差額有望抵消未來利潤時(shí)才會確認(rèn)。
遞延所得稅資產(chǎn)在概念上可比作預(yù)付租金或可退還的保險(xiǎn)費(fèi);雖然企業(yè)手頭沒有現(xiàn)金，但它有可比價(jià)值，這必須在其財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來。
遞延所得稅資產(chǎn)是如何產(chǎn)生的？
遞延所得稅資產(chǎn)最簡單的例子就是虧損的結(jié)轉(zhuǎn)。如果一個(gè)企業(yè)在一個(gè)財(cái)政年度發(fā)生了虧損，它通常有權(quán)利用該虧損來降低接下來幾年的應(yīng)納稅收入。從這個(gè)意義上說，損失就是資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)出現(xiàn)的另一種情況是會計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)準(zhǔn)則之間存在差異。例如，遞延稅存在于費(fèi)用在需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之前就已在損益表中確認(rèn)，或者收入在需要納稅之前就已在損益表中納稅。本質(zhì)上，只要資產(chǎn)和/或負(fù)債的稅基或稅收規(guī)則不同，就有可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)分錄怎么計(jì)入？
（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”等科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。
企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“商譽(yù)”等科目。
與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。
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