高頓網(wǎng)校友情整理:黑龍江國稅局——關(guān)于《依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問題的公告》的解讀,內(nèi)容如下:
 
  現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)的有關(guān)內(nèi)容,解讀如下:
 
  一、發(fā)文背景
  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條關(guān)于居民企業(yè)認(rèn)定條款的立法本意是借鑒國際慣例,適度拓寬稅收管轄權(quán),堵塞跨國避稅漏洞,維護(hù)國家稅收權(quán)益。
  2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施后,有關(guān)股息所得稅政策發(fā)生變化,即,對境外投資者從我國境內(nèi)取得的股息、紅利所得恢復(fù)征收所得稅,由此,境外紅籌中資控股企業(yè)面臨股息重復(fù)征稅問題。為解決這一問題,稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]82號),對部分境外紅籌中資控股企業(yè)通過“居民企業(yè)”認(rèn)定的方式,解決了其股息重復(fù)征稅問題。與之配套,總局制訂下發(fā)了《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2011年第45號),對有關(guān)管理問題做出了比較詳盡的規(guī)定。根據(jù)上述文件規(guī)定,目前,針對境外中資企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定分為兩類情況,一類是企業(yè)為解決股息重復(fù)征稅而主動提出申請;另一類是為避免稅收流失,稅務(wù)機(jī)關(guān)對未提出申請的企業(yè)主動實(shí)施判定。
 
  境外中資企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定工作執(zhí)行以來,依法拓寬我國的稅收管轄權(quán),堵塞跨國避稅漏洞,維護(hù)國家稅收權(quán)益,總體情況是好的。但是,上述層層上報稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)的管理方式也產(chǎn)生了一些問題。例如,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更熟悉企業(yè)的實(shí)際情況,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)文件規(guī)定的條件和企業(yè)實(shí)際來判定其是否為我國的居民企業(yè),居民認(rèn)定應(yīng)是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé),而不是層層上報至稅務(wù)總局審批。另外,按照國家逐步簡化和清理行政審批的總體要求,也需要適時調(diào)整審批層級,完善管理辦法。因此,有必要對管理模式調(diào)整及由此所帶來的相關(guān)問題做出規(guī)定。在這個背景下,稅務(wù)總局以公告形式對《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]82號)有關(guān)條款進(jìn)行了修訂。
 
  二、主要調(diào)整的內(nèi)容
 ?。ㄒ唬┱{(diào)整了居民企業(yè)認(rèn)定層級。按國稅發(fā)[2009]82號文要求,居民企業(yè)認(rèn)定申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審后,層層上報稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)。根據(jù)國務(wù)院行政審批制度改革的要求,稅務(wù)總局已上報國務(wù)院下放這一項(xiàng)目的認(rèn)定。根據(jù)這一精神,新辦法規(guī)定,居民企業(yè)認(rèn)定申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審后,層報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),不再層層上報至稅務(wù)總局審核確認(rèn)。具體流程為:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步判定后,層報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后抄送其境內(nèi)其他投資地相關(guān)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。發(fā)起認(rèn)定的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定后,需抄報稅務(wù)總局,并在總局網(wǎng)站上統(tǒng)一公布。這樣處理,既有利于簡政放權(quán),又有利于全國范圍內(nèi)的監(jiān)督與協(xié)調(diào)。
 
  (二)調(diào)整了居民企業(yè)認(rèn)定申請主管部門。為有效協(xié)調(diào)跨地區(qū)事項(xiàng),方便納稅人,也便于稅務(wù)部門對境外中資企業(yè)實(shí)施更加有效的管理,對于境外中資企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與其中國境內(nèi)主要投資者所在地分離的情形,本《公告》將原文件可以多地發(fā)起認(rèn)定調(diào)整為只向其中國境內(nèi)主要境內(nèi)投資者登記注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請。這樣規(guī)定明確了權(quán)限下放后的認(rèn)定主管部門,避免多地認(rèn)定帶來的矛盾,也增強(qiáng)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。
 
 ?。ㄈ┟鞔_了股息、紅利等權(quán)益性投資的稅務(wù)處理。居民企業(yè)以前年度股息、紅利等權(quán)益性投資的稅務(wù)處理問題相關(guān)規(guī)定還不夠清晰。為此,《公告》明確對境外中資企業(yè)自其被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的年度起,從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益及以前年度未分配利潤,按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六及其實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。這樣做體現(xiàn)了稅法的精神。
 
  (四)明確了本公告與國稅發(fā)[2009]82號文件有關(guān)條款銜接問題。本公告是針對國稅發(fā)[2009]82號文件的修訂,主要體現(xiàn)下放審批權(quán)限、實(shí)施有效征管,其他征管問題仍然按照國稅發(fā)[2009]82號相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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