高級會計(jì)考試雖然只有一科考試科目，但是考生也不要掉以輕心，因?yàn)楦呒墪?jì)考試的所有題目巨孽主觀題，考生再考試中要付出的精力只會更多。所以這里為所有考生整理了近年真題，以供考生多練習(xí)多熟悉。
甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，于2018年的上海證券交易所上市，2019年初甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案，該方案部分
要求如下：
(1)整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門合并為風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部門，從工作目標(biāo)內(nèi)容要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合，合并后的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。
(2)突出控制重點(diǎn)。在全面控制的基礎(chǔ)上，對存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制。
①加強(qiáng)對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責(zé)，維護(hù)公司權(quán)益。②加強(qiáng)對外擔(dān)保管理，作為其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保。③加強(qiáng)存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫手續(xù)。
(3)強(qiáng)化自我評價(jià)。授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價(jià)工作，評價(jià)范圍包括集團(tuán)總部(及分公司)、子公司，合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè);評價(jià)報(bào)告按規(guī)定的權(quán)限和程序，逐步審批并由董事會最終審定后對外披露。
(4)加強(qiáng)外部審計(jì)，委托為公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作。A會計(jì)所在實(shí)施審計(jì)工作過程中可結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)利用公司自我評價(jià)工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。
假定不考慮其他因素。要求：
1.簡要說明資料(1)中的對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合的合理性。
2.逐項(xiàng)指出資料(2)中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。
3.指出資料(3)中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。
4.指出資料(4)中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說沒理由。
【參考答案及分析】
1.內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。企業(yè)對有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來，可以避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。
2.(1)資料(2)中①不存在不當(dāng)之處。
(2)資料(2)中②存在不當(dāng)之處;
不當(dāng)之處:作為其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保;
理由：作為其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保，不得為其提供擔(dān)保。
(3)資料(2)中③存在不當(dāng)之處;
不當(dāng)之處:存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不必辦理出入庫手續(xù);
理由：企業(yè)倉儲部門應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫存相符，并定期與財(cái)會部門、存貨管理部門進(jìn)行核對。
(或：存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)，也應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。)
3.資料(3)中存在不當(dāng)之處;
不當(dāng)之處：評價(jià)范圍包括集團(tuán)總部(及分公司)、子公司，合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè);
7理由:企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告是企業(yè)集團(tuán)的母公司以母公司及控股子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為基礎(chǔ)編制的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，而不是包括所有的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。
4.資料(4)中存在不當(dāng)之處;
不當(dāng)之處：A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見;
理由:會計(jì)師事務(wù)所僅應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。
【考點(diǎn)范圍】第五章
