關(guān)于個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的思考

　　目前，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，在征收模式、起征點(diǎn)、征管方式等方面都有待進(jìn)一步改進(jìn)。
 

　　一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅課稅模式評(píng)價(jià)

　　我國現(xiàn)行的課稅模式將應(yīng)稅所得分為11類，分項(xiàng)按不同稅率計(jì)征。這一課稅模式存在一系列問題:

　　1、不利于保障稅收公平。*9，現(xiàn)行課稅模式不能綜合衡量納稅人總的納稅能力，對(duì)全部收入實(shí)行量能征稅。例如，甲有多項(xiàng)收入但較平均且都沒有達(dá)到起征點(diǎn)，就不需要納稅，而乙只有一項(xiàng)超過起征點(diǎn)的收入，雖然總收入遠(yuǎn)低于甲，但必須納稅。第二，同是勤勞所得的工薪所得和勞務(wù)所得適用稅率差異較大，工薪所得按5％～45％的超額累進(jìn)稅率征稅，勞務(wù)所得按20％的比例稅率征稅，這是一種不公平的規(guī)定，同時(shí)不利于稅收征管。
 

　　2、容易產(chǎn)生稅收規(guī)避行為。在現(xiàn)行的分項(xiàng)課征制下，納稅人可將同一項(xiàng)目的所得分解為多次取得，化整為零，進(jìn)行稅收規(guī)避。例如，現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)勞務(wù)收入按次計(jì)算，按次扣除費(fèi)用，納稅人就可以將一次性勞務(wù)收入改為多次領(lǐng)取，從而使扣除費(fèi)用增加，減少應(yīng)納稅額，甚至可以每次的收入都低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到不納稅的目的。
 

　　3、不能涵蓋各種收入。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入來源渠道增多，而列舉法漸漸不能適應(yīng)這一趨勢(shì)，出現(xiàn)一些應(yīng)該征稅的收入?yún)s沒有列舉的現(xiàn)象。例如，附加福利所得和證券交易所得尚未納入征稅范圍，導(dǎo)致國家稅收大量流失。個(gè)人隱性收入多，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得關(guān)于個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，因而在個(gè)人所得稅征收管理上存在相當(dāng)大的困難。我國收入分配制度不完善，呈現(xiàn)多元化、多層次性，分配秩序不規(guī)范，居民收入貨幣化、賬面化程度比較低。個(gè)人收入分配不僅資金來源、列支渠道和支付形式多種多樣，而且在分配名義上，除了基本工資以外，還有各種各樣的實(shí)物分配，以及各種名目的獎(jiǎng)金和代幣券等。目前除了工資薪金和利息、股息、紅利，公民的其它收入基本上處于失控狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從查清個(gè)人的實(shí)際收入。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與外部征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也常常會(huì)受阻。再者，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，使得同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總。稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后，很難掌握納稅人同一應(yīng)稅項(xiàng)目的不同收入來源，無法體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能。
 

　　4、降低了經(jīng)濟(jì)效率?，F(xiàn)行分項(xiàng)課征制度對(duì)不同項(xiàng)目的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待，當(dāng)賴以取得收入的不同資源要素能夠相互轉(zhuǎn)化時(shí)，就可能干擾納稅人的經(jīng)濟(jì)決策，對(duì)納稅人的行為和資源配置產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。例如，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬按20％的比例稅率征稅，并且收入畸高的還要加成征收，相比之下，對(duì)工資報(bào)酬征稅較輕。這就有可能促使勞動(dòng)者放棄自由職業(yè)中的勞務(wù)報(bào)酬所得，而選擇雇傭就職。
 

　　5、調(diào)節(jié)收入的力度不強(qiáng)?，F(xiàn)行制度下，相當(dāng)一部分所得實(shí)行比例稅率，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的彈性較小，不能很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能。目前我國采用的分類計(jì)征模式，對(duì)納稅人的不同所得項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征稅，雖然能夠簡化稅額的計(jì)算手續(xù)，便于對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行源泉扣繳，但難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力。使那些多渠道取得收入，應(yīng)稅所得總額較大，但分屬若干稅目的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕，而使那些收入渠道單一，應(yīng)稅所得總額較小的納稅人稅負(fù)相對(duì)較重。目前全國工薪階層繳納的個(gè)人所得稅已占個(gè)人所得稅總額的70％以上。可見，收入來源固定的工薪階層，成為了納稅大戶。此外，對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞。統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，在個(gè)人所得稅收入中，來之工資薪金所得、利息股息紅利所得、偶然所得呈上升趨勢(shì)，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得呈下降趨勢(shì)。由于工資薪金所得和利息股息紅利所得都實(shí)行了源泉扣繳的辦法，稅收流失相對(duì)較小，在同等的稅收環(huán)境中，個(gè)體工商戶和企事業(yè)單位的偷逃稅現(xiàn)象較嚴(yán)重。

　　我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅800元的起征點(diǎn)，已與目前現(xiàn)狀不相符合。在國內(nèi)的稅制改革進(jìn)程中，起征點(diǎn)的問題始終滯后。缺乏科學(xué)依據(jù)，與生活指數(shù)和消費(fèi)物價(jià)指數(shù)脫鉤始于1981年的起征點(diǎn)，已使用了23年，目前除了北京、上海執(zhí)行1200元標(biāo)準(zhǔn)，深圳執(zhí)行1600元標(biāo)準(zhǔn)，廣東執(zhí)行1260元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)外，全國大多數(shù)地區(qū)仍在執(zhí)行800元標(biāo)準(zhǔn)。1992年月收入在800元以下的就業(yè)者占就業(yè)者總?cè)藬?shù)的比例為99％，僅有1％的工薪階級(jí)的收入超過免征額。然而到了2002年，月收入在800元以下的就業(yè)者占就業(yè)者總?cè)藬?shù)的比例為47.2％。而且這些年間，物價(jià)水平大大提高，百姓的生活成本增加，況且相繼實(shí)行了醫(yī)療、住房、教育等改革，這些改革使得老百姓支出加大，因此，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是在對(duì)納稅人的基本生活費(fèi)用課稅。
 

　　二、對(duì)個(gè)人所得稅改進(jìn)建議

　　1、采用符合我國目前實(shí)際情況的混合型結(jié)構(gòu)模式?；旌闲徒Y(jié)構(gòu)模式既堅(jiān)持量能負(fù)擔(dān)的原則，又對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待。將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中，采用預(yù)扣代繳的征收方式。而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。
 

　　2、通過科學(xué)測算，健全個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度。800元的免征額已經(jīng)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需要，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度有待進(jìn)一步完善。建議將個(gè)稅抵扣額的確定權(quán)下放到各地政府，讓各地自行制定個(gè)人所得稅的免稅額度，使個(gè)人所得稅的征收范圍符合各地具體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。各地區(qū)給予一定的幅度差別，與當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)指數(shù)、消費(fèi)指數(shù)掛鉤。此外，個(gè)人所得稅的征收應(yīng)該以家庭為單位，從家庭成員的總收入狀況考慮征稅，家庭負(fù)擔(dān)比較重的就應(yīng)該少繳稅。稅前扣除額應(yīng)該特別考慮家庭教育費(fèi)用支出，有子女上大學(xué)的家庭可將大學(xué)教育費(fèi)用稅前扣除，鼓勵(lì)下一代接受高等教育。

　　我國工資薪金所得稅實(shí)行的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，*6稅率為45％,結(jié)合我國個(gè)人所得稅的征收環(huán)境分析，該超額累進(jìn)稅率存在以下問題：(1)過高的邊際稅率。一部分高收入者心理上難以接受，高收入者收入來源的復(fù)雜性使其為了降低邊際稅率的檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得，從而高收入者大量偷逃稅款，而大多數(shù)工薪階層收入較低，過高的邊際稅率行同虛設(shè)；(2)由于稅率級(jí)數(shù)過多，稅收計(jì)算復(fù)雜，操作難度大，影響了稅收的征收效率；(3)現(xiàn)行的征管條件下，真正依法納稅的是處于中下收入的工薪階層，這又從某種意義上加劇了縱向不公平。

　　工資薪金所得稅的超額累進(jìn)稅率應(yīng)以五級(jí)為宜，可以考慮與個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得及對(duì)企事單位的承包經(jīng)營所得合并，稅率的級(jí)差也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，每級(jí)應(yīng)為7％，*6邊際稅率為35％。在征收方法上也與之合并，采取按年計(jì)征，按月預(yù)交，年終匯算清交，多退少補(bǔ)的辦法。此方法的優(yōu)點(diǎn)是將大大提高征稅效率。
 

　　3、實(shí)現(xiàn)隱形收入顯形化是個(gè)人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。首先，要努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下?，F(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制。其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式。代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。此外，增強(qiáng)公民依法納稅的意識(shí)，健全個(gè)人信用制度，是這種征管方式發(fā)揮作用的關(guān)鍵。今年，北京已開始為個(gè)人建立納稅賬戶，要求提供納稅人的身份證，為今后綜合征收創(chuàng)造條件。然而距離建立完善的個(gè)人所得稅征管體系，還有很漫長的路要走。