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2016《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

高頓網(wǎng)校2015-11-19 11:15Lyn.lin

　　【借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄】

　　(一)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

　　記賬規(guī)則，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的記賬規(guī)律的高度概括。以上已經(jīng)說明了采用借貸記賬法時(shí)，按賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)分別確定記賬方向。每一類賬戶中所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有增加、減少兩種形態(tài)。企業(yè)日常發(fā)生的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，變化多端，但無論怎樣變化，均可概括為以下四種類型：

　　(一)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加

　　【例1】企業(yè)收到投資人30000元投資，存入銀行。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶增加30000元，記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類中的“實(shí)收資本”賬戶增加30000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

　　【例2】企業(yè)向銀行借款60000元，償還期限為3年，款項(xiàng)已存入企業(yè)銀行存款賬戶。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶增加60000元，記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類中的“長(zhǎng)期借款”賬戶增加60000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

　　(二)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少

　　【例3】企業(yè)用銀行存款8000元償還短期借款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶減少8000元，記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類中的“短期借款”賬戶減少8000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

　　(三)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變

　　【例4】企業(yè)以銀行存款5000元購買材料。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類中的“原材料”賬戶增加5000元，記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”賬戶減少5000元，記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

　　(四)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變

　　【例5】企業(yè)將已到期但無力支付的應(yīng)付票據(jù)3000元轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使負(fù)債類中的應(yīng)付賬款賬戶增加3000元，記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類中的“應(yīng)付票據(jù)”賬戶減少3000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

　　【例6】經(jīng)企業(yè)董事會(huì)研究決定向投資者分配利潤(rùn)4000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使負(fù)債類中的“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶增加4000元，記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類中的“利潤(rùn)分配”賬戶減少4000元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

　　【提示】通過上述舉例可以說明，采用借貸記賬法，對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，以借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或另幾個(gè)賬戶的貸方;或者記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或另幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)。我們把這種記賬規(guī)則歸納為“有借必有貸，借貸必相等”。借貸二字總是同時(shí)出現(xiàn)，來一貫地反映任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　【例題•判斷題】復(fù)式記賬，是以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為記賬基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一種方法。( )

　　【答案】×

　　【解析】復(fù)式記賬法下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既可能只涉及兩個(gè)相關(guān)的賬戶，也可能涉及兩個(gè)以上相關(guān)的賬戶。

　　(二)會(huì)計(jì)分錄

　　1.會(huì)計(jì)分錄的含義

　　會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

　　為了清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的時(shí)候，都要編制會(huì)計(jì)分錄。

　　會(huì)計(jì)分錄的書寫格式通常是“借”在上，“貸”在下，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行，“借”“貸”前后錯(cuò)位表示。

　　在實(shí)際工作中，為了保證賬戶記錄的正確性，再把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄賬戶之前，應(yīng)先確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其應(yīng)記的借貸方向和金額，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得的原始憑證，在記賬憑證中編制會(huì)計(jì)分錄。

　　編制會(huì)計(jì)分錄，就意味著對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做了會(huì)計(jì)確認(rèn)，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶提供依據(jù)。

　　會(huì)計(jì)分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　(1)一組對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)：借方和貸方;

　　(2)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶名稱;

　　(3)借貸雙方的相等金額。

　　編制會(huì)計(jì)分錄，通常應(yīng)遵循以下步驟：

　　(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)還是負(fù)責(zé)及所有者權(quán)益(收入);

　　(2)確定涉及到了哪些賬戶，是這些賬戶的增加還是減少;

　　(3)確定該記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方、哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方;

　　(4)確定應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶是否正確，借貸金額是否相等。

　　以前面列舉的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明會(huì)計(jì)分錄的編制方法：

　　【例1】

　　借：銀行存款30000

　　貸：實(shí)收資本30000

　　【例2】

　　借：銀行存款60000

　　貸：長(zhǎng)期借款60000

　　【例3】

　　借：短期借款8000

　　貸：銀行存款8000

　　【例4】

　　借：原材料5000

　　貸：銀行存款5000

　　【例5】

　　借：應(yīng)付票據(jù)3000

　　貸：應(yīng)付賬款3000

　　【例6】

　　借：利潤(rùn)分配4000

　　貸：應(yīng)付利潤(rùn)4000

　　2.會(huì)計(jì)分錄的分類(了解)

　　按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　【例7】某公司購買一批材料，金額為28000元，其中10000元用銀行存款支付，余下的18000元貨款尚未支付。(假設(shè)不考慮增值稅)其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：原材料28000

　　貸：銀行存款10000

　　應(yīng)付賬款18000

　　上例就是一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，它是由一個(gè)借方賬戶與兩個(gè)貸方賬戶相對(duì)應(yīng)組成的。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，必要時(shí)也可以將其分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄。如上例復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可分解為以下兩個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)借：原材料10000

　　貸:銀行存款10000

　　(2)借：原材料18000

　　貸:應(yīng)付賬款18000

　　【提示】無論是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄還是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，都必須保持明確的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，尤其是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容，還可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。但是，不能把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)硬性拼湊在一起，編制紊亂的多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。