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【會計要素的計量】
會計要素的計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。
(一)會計計量屬性及其構(gòu)成
會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。
1.歷史成本(掌握)
歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。
在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。例如：設(shè)備價款300萬元，運雜費2萬元，安裝調(diào)試費用13萬;固定資產(chǎn)成本=300+2+13=315(萬元)。
歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。
應(yīng)用：大部分資產(chǎn)的初始計量。
2.重置成本(掌握)
重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。
在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
應(yīng)用：多用于固定資產(chǎn)盤盈的計量。
3.可變現(xiàn)凈值(掌握)
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。其實質(zhì)就是該資產(chǎn)在未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈值。
材料：加工后的商品估計售價100萬元，預(yù)計的加工成本10萬元，預(yù)計的銷售費用10萬元，可變現(xiàn)凈值是80萬元。
應(yīng)用：可變現(xiàn)凈值在會計核算時常用于存貨的計量。
例如：年末A公司甲商品估計售價98萬元(不考慮增值稅)，預(yù)計的銷售費用及相關(guān)稅費為7萬元，則該商品的可變現(xiàn)凈值為91萬元。
4.現(xiàn)值(掌握)
現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。
在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。
例如：10年，每年租金流入11萬，保養(yǎng)流出1萬;利率10%。
應(yīng)用：分期付款購買固定資產(chǎn)。
現(xiàn)值通常用于對非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債進行計量。如固定資產(chǎn)的初始計量中對于購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
5.公允價值(掌握)
公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。
應(yīng)用：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)。
例：投機購入股票，大盤市價每股10元，交易費用1元。
資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))=10元
【例題•單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用 ( ) 。
A.重置成本
B.歷史成本
C.可變凈現(xiàn)值
D.公允價值
【答案】B
【解析】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。
(二)計量屬性的運用原則
企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。
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