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第三節(jié)會計分錄
一、會計分錄的概念
會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額(其中會計科目和記賬符號組成了方向)。
二、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
(一)簡單會計分錄(一借一貸)
簡單會計分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應關系十分清晰，比較容易理解和掌握。
(二)復合會計分錄(非一借一貸)
復合會計分錄，指由兩個以上(不含兩個)的對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。企業(yè)編制復合會計分錄，可以全面反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。
三、會計分錄的編制步驟
編制會計分錄，應按以下步驟進行：
1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
2.分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的賬戶類型。一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。
3.確定應記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。
4.確定借貸方賬戶的金額。
5.編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟業(yè)務為例，編制會計分錄如下：
(1)增資
借：銀行存款100000
貸：實收資本100000
(2)購料未付款，材料驗收入庫
借：原材料50000
貸：應付賬款50000
(3)歸還所欠貨款
借：應付賬款50000
貸：銀行存款50000
(4)減資
借：實收資本100000
貸：銀行存款100000
(5)購入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)90000
貸：銀行存款90000
(6)以貸款還所欠貨款
借：應付賬款60000
貸：短期借款60000
(7)以盈余公積分配利潤，盈余公積用途之一
借：盈余公積80000
貸：應付股利80000
(8)應付債券轉(zhuǎn)為股份(債權轉(zhuǎn)股權)
借：應付債券20000
貸：實收資本20000
(9)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一
借：盈余公積70000
貸：實收資本70000
上述會計分錄都是一借一貸的會計分錄，是簡單會計分錄。
【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟業(yè)務為例，編制會計分錄如下：
借：原材料50000
貸：銀行存款30000
應付賬款20000
插入【例10】分錄為：
借：短期借款8000
財務費用300
貸：銀行存款8300
復合會計分錄，可以分解為幾筆簡單會計分錄，其結果相同。上述兩項復合會計分錄可以分解為：
【例9】分錄分解為：
借：原材料30000
貸：銀行存款30000
借：原材料20000
貸：應付賬款20000
【例10】分錄分解為：
借：短期借款8000
貸：銀行存款8000
借：財務費用300
貸：銀行存款300
一般情況下不編制多借多貸的會計分錄。
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