第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄
 
　　一、會(huì)計(jì)分錄的概念
 
　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額(其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向)。
 
　　二、會(huì)計(jì)分錄的分類
 
　　按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
 
　　(一)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄(一借一貸)
 
　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。
 
　　(二)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄(非一借一貸)
 
　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。
 
　　三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
 
　　編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：
 
　　1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
 
　　2.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶類型。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等。
 
　　3.確定應(yīng)記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。
 
　　4.確定借貸方賬戶的金額。
 
　　5.編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
 
　　【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
 
　　(1)增資
 
　　借：銀行存款100000
 
　　貸：實(shí)收資本100000
 
　　(2)購(gòu)料未付款，材料驗(yàn)收入庫(kù)
 
　　借：原材料50000
 
　　貸：應(yīng)付賬款50000
 
　　(3)歸還所欠貨款
 
　　借：應(yīng)付賬款50000
 
　　貸：銀行存款50000
 
　　(4)減資
 
　　借：實(shí)收資本100000
 
　　貸：銀行存款100000
 
　　(5)購(gòu)入固定資產(chǎn)
 
　　借：固定資產(chǎn)90000
 
　　貸：銀行存款90000
 
　　(6)以貸款還所欠貨款
 
　　借：應(yīng)付賬款60000
 
　　貸：短期借款60000
 
　　(7)以盈余公積分配利潤(rùn)，盈余公積用途之一
 
　　借：盈余公積80000
 
　　貸：應(yīng)付股利80000
 
　　(8)應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份(債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán))
 
　　借：應(yīng)付債券20000
 
　　貸：實(shí)收資本20000
 
　　(9)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一
 
　　借：盈余公積70000
 
　　貸：實(shí)收資本70000
 
　　上述會(huì)計(jì)分錄都是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。
 
　　【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
 
　　借：原材料50000
 
　　貸：銀行存款30000
 
　　應(yīng)付賬款20000
 
　　插入【例10】分錄為：
 
　　借：短期借款8000
 
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用300
 
　　貸：銀行存款8300
 
　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同。上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為：
 
　　【例9】分錄分解為：
 
　　借：原材料30000
 
　　貸：銀行存款30000
 
　　借：原材料20000
 
　　貸：應(yīng)付賬款20000
 
　　【例10】分錄分解為：
 
　　借：短期借款8000
 
　　貸：銀行存款8000
 
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300
 
　　貸：銀行存款300
 
　　一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。