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三、會計工作的社會監(jiān)督
(一)概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
【注意】單位和個人檢舉違法會計行為屬于社會監(jiān)督的組成部分但非監(jiān)督體系。
【例題·多選題】會計工作的社會監(jiān)督主要包括( )。
A.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法實(shí)施的監(jiān)督
B.審計、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督
C.縣級以上財政部門依法實(shí)施的監(jiān)督
D.單位和個人對會計違法行為的檢舉
【答案】：AD
【解析】：會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。除此之外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇。而縣級以上財政部門及審計、稅務(wù)和人民銀行依法實(shí)施的監(jiān)督則屬于會計工作的政府監(jiān)督。
【例題·判斷題】會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。( )
【答案】：×
【解析】：會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
1.聯(lián)系：
(1)二者都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。
(2)兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。
2.區(qū)別：
| 注冊會計師審計 | 內(nèi)部審計 |
目標(biāo) | 對被審計單位財務(wù)報表的真實(shí)性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計 | 內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果 |
獨(dú)立性 | 完全獨(dú)立于被審計單位 | 受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱 |
職責(zé)和作用 | 對外出具的審計報告具有鑒證作用 | 只對本部門本單位負(fù)責(zé)，不對外公開 |
接受審計的自愿程度 | 委托人可自由選擇會計師事務(wù)所 | 必須接受 |
審計標(biāo)準(zhǔn) | 注冊會計師審計準(zhǔn)則 | 內(nèi)部審計準(zhǔn)則 |
審計時間 | 定期審計 | 定期或不定期審計 |
【例題·單選題】下列關(guān)于注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系表述正確的是( )。
A.內(nèi)部審計與注冊會計師審計共同構(gòu)成了我國的現(xiàn)代審計體系
B.注冊會計師的獨(dú)立性強(qiáng)于內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計人員受聘于本單位，因此不具有獨(dú)立性
C.內(nèi)部審計報告具有鑒證作用
D.兩者的審計方式不同，注冊會計師審計是受托進(jìn)行
【答案】：D
(三)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦審計、鑒證業(yè)務(wù)，會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。
其中審計業(yè)務(wù)包括：
1.審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;
2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告;
3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;
4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
【例題·判斷題】注冊會計師承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，包括：代理申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告。( )
【答案】：× 【解析】：“驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告”是屬于審計業(yè)務(wù)的。
(四)委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為規(guī)范
1.委托單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)地向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料。
2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，不得干擾注冊會計師獨(dú)立開展審計業(yè)務(wù)。
3.國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。——省級以上
【注意】被審計單位接受注冊會計師審計，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任——二者不得相互抵消和免除。
【例題·判斷題】被審計單位接受注冊會計師審計的審計責(zé)任也包括對該單位提交的會計資料的真實(shí)性、合法性和完整性等負(fù)有的責(zé)任。( )
【答案】：×
【解析】：被審計單位接受注冊會計師審計的責(zé)任分為會計責(zé)任和審計責(zé)任，前者是指被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。而后者是要求注冊會計師依法獨(dú)立實(shí)施審計程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，依法出具審計報告，清楚地表達(dá)對被審計單位財務(wù)會計報告整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。因此，對單位提交的會計資料的真實(shí)性、合法性和完整性等負(fù)有的責(zé)任屬于會計責(zé)任，而不屬于審計責(zé)任。
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