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第四節(jié) 會計監(jiān)督
目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。(★多選)
分清監(jiān)督主體的層次高低：
單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低
社會監(jiān)督——外部監(jiān)督——對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督
政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次*6——對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督
【例題·多選題】下列各項中，屬于會計監(jiān)督體系組成部分的有( )。
A.社會輿論監(jiān)督
B.單位內(nèi)部會計監(jiān)督
C.以注冊會計師為主體的會計工作社會監(jiān)督
D.以政府財政部門為主體的會計工作政府監(jiān)督
【答案】：BCD
【解析】：我國實行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)管的制度和方法。
(一)主體和對象(單選、判斷)
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員。
內(nèi)部會計監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動。
【注意】單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。
【例題·多選題】我國單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是( )。
A.會計機構(gòu)
B.會計人員
C.單位負(fù)責(zé)人
D.審計人員
【答案】：AB
【解析】：我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，因此，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)和會計人員。
【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。( )
【答案】：×
【解析】：單位內(nèi)部監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動，而會計機構(gòu)、會計人員是單位內(nèi)部監(jiān)督的主體。
(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求(★★)
1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確;
【注意】陷阱：重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;
4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
【注意】內(nèi)部審計人員，不是會計人員。
【例題·多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有( )。
A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約
B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求
C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計是單位會計部門的職責(zé)所在
【答案】：ABC
【解析】：對會計資料定期進行內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員的職責(zé)所在。
【例題·判斷題】某企業(yè)為加強內(nèi)部管理，提高工作效率，決定由總賬會計小張兼任財物保管工作。( )
【答案】：×
【解析】：本題單位內(nèi)部會計控制。這一決定違反了“不相容職務(wù)相互分離”的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，“不相容職務(wù)”，是指不能同時由一人兼任的職務(wù)。財產(chǎn)保管和記賬屬于不相容職務(wù)崗位，因此不能由一人監(jiān)管。
(三)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)
1.依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
【例題·判斷題】會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。( )
【答案】：×
【解析】：發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
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