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《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.1）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.2）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.3）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.4）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.5）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.6）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.7）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.8）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.9）《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)（2.10） 五、個(gè)人所得稅
(一)個(gè)人所得稅概念
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。
【注意】個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶)。
(二)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人
納稅人 | 判定標(biāo)準(zhǔn) | 納稅義務(wù) |
居民 | 有住所、無(wú)住所但居住滿1年 | 無(wú)限納稅義務(wù) |
非居民 | 無(wú)住所又不居住、無(wú)住所居住不滿1年 | 僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅 |
(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目
(1)工資、薪金所得;(任職受雇所得)
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅);
(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(個(gè)人承包)
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;(個(gè)人從事非雇傭的各種勞務(wù))
(5)稿酬所得;(個(gè)人出版圖書(shū)，或者文章)
(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(個(gè)人專利或者著作權(quán))
(7)利息、股息、紅利所得;(個(gè)人擁有股票債券而取得的收益)
(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(租房，租車)
(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船)
(10)偶然所得;(個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩)
(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
2.個(gè)人所得稅稅率
個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。
(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率;
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率;
(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%;
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收;
應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。(實(shí)際為3級(jí)超額累進(jìn)稅率)
(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。
(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額
1.工資、薪金所得
工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
【注意1】個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”可以在計(jì)算公司薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅前扣除。
【注意2】加計(jì)扣除：在中國(guó)工作的外國(guó)人和在外國(guó)工作的中國(guó)人，費(fèi)用扣除總額為4800元。
計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【例題·單選題】小張2012年5月取得工資6000元，則小張本月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。(全月應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%;超過(guò)1500元不超過(guò)4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105)
A.0
B.125
C.145
D.245
【答案】：C
計(jì)算方法一：找稅率套公式
應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500元
適用稅率：10%;速算扣除數(shù)105
應(yīng)納稅額=2500×10%-105=145元
計(jì)算方法二：按照超額累進(jìn)稅率定義分解計(jì)算：
1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得(了解)
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(了解)
4.勞務(wù)報(bào)酬所得
(1)每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元
應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%;
(2)每次收入超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用20%
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
【注意】如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
【例題·計(jì)算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務(wù)報(bào)酬，分別為3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額。
【答案】：*9次：3000<4000費(fèi)用扣除：800應(yīng)納稅所得額：2200
應(yīng)納稅額=2200×20%=440元
第二次：10000>4000費(fèi)用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：8000
應(yīng)納稅額=8000×20%=1600元
第三次：22000>4000費(fèi)用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：17600
應(yīng)納稅額=17600×20%=3520元
第四次：30000>4000費(fèi)用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：24000>20000
應(yīng)納稅額=20000×20%+4000×30%=5200元
應(yīng)納稅額=24000×30%-2000=5200元
第五次：100000>4000費(fèi)用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：80000>50000
應(yīng)納稅額=20000×20%+30000×30%+30000×40%=25000元
應(yīng)納稅額=80000×40%-7000=25000元
5.稿酬所得—同勞務(wù)報(bào)酬所得
(1)計(jì)稅方法：按次計(jì)征
關(guān)于次的規(guī)定：
出版、加印算一次;再版算一次;連載算一次;
分次支付合并計(jì)稅。
(2)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(同勞務(wù)報(bào)酬所得)
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得
以每次的收入額為應(yīng)納稅所得額(無(wú)任何扣除)
【例題·單選題】王某購(gòu)買福利彩票支出500元，取得中獎(jiǎng)收入15000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為( )元。
A.2900
B.750
C.3000
D.725
【答案】：C
【解析】：應(yīng)納稅額=15000×20%=3000(元)。
【例題·判斷題】個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得按年征收個(gè)人所得稅。( )
【答案】：×
【解析】：個(gè)人取得的工資所得按月征收個(gè)人所得稅，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收個(gè)人所得稅。
【例題·單選題】某畫家2012年8月將其精選的書(shū)畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬10萬(wàn)元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是( )。
A.工資薪金所得
B.勞務(wù)報(bào)酬所得
C.稿酬所得
D.特許權(quán)使用費(fèi)所得
【答案】：C
【解析】：出版發(fā)表所得屬于稿酬所得。
7.捐贈(zèng)扣除
對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
【例題·單選題】2013年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是( )。
A.8960元
B.6272元
C.8400元
D.6160元
【答案】：B
【解析】：應(yīng)納稅所得額=80000×(1-20%)=64000元;捐贈(zèng)可扣除金額=64000×30%=19200元;應(yīng)納稅額=(64000-19200)×14%=6272元。
【個(gè)稅總結(jié)】
征稅項(xiàng)目 | 計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除 | 稅率 | 計(jì)稅方法 |
工資薪金所得 | 應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元 | 七級(jí)超額累進(jìn)稅率 | 按月計(jì)稅 |
個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 | 應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失 | 五級(jí)超額累進(jìn)稅率 | 按年計(jì)算 |
對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得 | 應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用 | ||
勞務(wù)報(bào)酬所得 | 每次收入不足4000元的 | 20%比例稅率 | 按次納稅【注意】勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征30% |
稿酬所得 | |||
利息股息紅利所得 | 按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用 | ||
偶然所得 | |||
其他所得 |
(五)個(gè)人所得稅征收管理
1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人
符合下列條件之一的，為自行申報(bào)納稅義務(wù)人：
(1)年所得12萬(wàn)元以上的;
(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國(guó)境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
2.代扣代繳
按稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。
【例題·多選題】根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人應(yīng)當(dāng)自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的情形有( )。
A.年所得12萬(wàn)元以上的
B.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務(wù)報(bào)酬所得的
C.從中國(guó)境外取得所得的
D.取得應(yīng)稅所得、沒(méi)有扣繳義務(wù)人的
【答案】：ACD
【解析】：選項(xiàng)B應(yīng)該是從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得。
