會計從業(yè)

　　2015年會計從業(yè)資格《會計基礎》高頻考點講解(7)

　　第四部分 財產清查
 
　　【專題十五】財產清查的類別、方法(單選、多選、判斷)
　　一、財產清查的類別
　　(一)按清查的范圍，可分為全面清查和局部清查
　　1.全面清查
　　需要進行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前;單位撤銷、合并或改變隸屬關系前;中外合資、國內合資前;企業(yè)股份制改制前;開展全面的資產評估、清產核資前;單位主要領導調離工作前等。
　　2.局部清查
　　局部清查一般包括下列清查內容：現(xiàn)金每日清點一次;銀行存款每月至少同銀行核對一次;債權、債務每年至少核對一至兩次;各項存貨應有計劃、有重點地抽查;貴重物品每月清查一次等。
　　(二)按照清查的時間，可分為定期清查和不定期清查
　　1.定期清查
　　定期清查一般在期末進行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。
　　2.不定期清查
　　不定期清查一般是局部清查，如：更換財產物資保管人員進行的有關財產物資的清查、發(fā)生意外災害等非常損失進行的損失情況的清查、有關部門進行的臨時性檢查等。不定期清查也可以是全面清查，如：單位撤銷、合并或改變隸屬關系前;企業(yè)股份制改制前;單位主要領導調離工作前等等。
　　二、財產清查的方法
　　不同的財產物資，其清查方法也有所不同。
　　(一)庫存現(xiàn)金的清查
　　庫存現(xiàn)金清查的主要方法是：實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對
　　(二)銀行存款的清查
　　銀行存款的清查，采用與銀行核對賬目的方法進行，將“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬”逐筆核對。
　　銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉來的對賬單余額不一致的原因，有兩個方面：
　　一是，一方或雙方記賬有錯誤;
　　二是，存在未達賬項。
　　注意：即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。
　　所謂“未達賬項”，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。具體的說，未達賬項大致有下列四種情況：
　　(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。
　　(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。
　　(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。
　　(4)銀行已付，企業(yè)未付;即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
　　注意：在存在(1)、(4)兩種情況下，會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。
　　如果出現(xiàn)未達賬項，企業(yè)應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行調整。
　　調節(jié)后的銀行存款余額，是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。即企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額。企業(yè)不得按照銀行存款余額調節(jié)表調整賬面金額。
　　三、實物資產的清查方法
　　主要有以下兩種：
　　(一)實地盤點法
　　(二)技術推算法
　　適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。
　　對實物資產的數(shù)量進行清查的同時，還要對實物的質量進行鑒定。
　　對于財產物資的盤點結果，應逐一填制“盤存單”，并同賬面余額記錄核對，確定盤盈或盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”，作為調整賬面記錄的原始憑證。
　　四、往來款項的清查方法
　　一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。
 
　　【例題1·多選題】一般而言，在以下情況中。需要進行財產全面清查的有（     ）。
　　A.單位主要負責人調離工作
　　B.單位撤銷、分立
　　C.單位改變隸屬關系
　　D.開展清產核資
　　【答案】：ABCD
 
　　【例題2·判斷題】定期財產清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。（     ）
　　【答案】：√
 
　　【例題3·多選題】下列未達賬項中，會使本企業(yè)“銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單”的有（     ）。
　　A.企業(yè)已收、銀行未收款
　　B.銀行已收、企業(yè)未收款
　　C.銀行已付、企業(yè)未付款
　　D.企業(yè)已付、銀行未付款
　　【答案】：AC
 
　　【例題4·單選題】對庫存現(xiàn)金進行清查時，應采用的方法是（     ）。
　　A.倒擠法
　　B.實地盤點法
　　C.檢查庫存現(xiàn)金日記賬
　　D.技術推算法
　　【答案】：B
 
　　【例題5·單選題】銀行存款的清查，就是將（     ）進行核對。
　　A.銀行存款日記賬和總分類賬
　　B.銀行存款日記賬和銀行存款收、付款憑證
　　C. 銀行存款日記賬和銀行對賬單
　　D.銀行存款總分類賬與銀行存款收、付款憑證
　　【答案】：C
　　【專題十六】財產清查結果的賬務處理(單選、多選)
　　1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務處理
　　當現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計?ldquo;其他應收款”賬戶;屬于無法查明原因的，增加“管理費用”賬戶。
　　當現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準后，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”賬戶;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”賬戶。
　　2.存貨盤盈、盤虧的賬務處理
　　對于存貨的盤盈，應及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財產損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關部門批準后，作沖減“管理費用”等賬戶處理。
　　企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時，借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權限報經(jīng)批準后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”賬戶;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。
　　3.固定資產盤盈、盤虧的賬務處理
　　盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”賬戶核算。
　　盤虧的固定資產應按其賬面價值先通過“待處理財產損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準轉銷時，再作為盤虧損失轉入“營業(yè)外支出”賬戶。
 
　　【例題1·多選題】某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺，賬面原值30000元，已計提折舊10000元，在報經(jīng)批準前企業(yè)應作會計分錄的借方為（     ）
　　A.“待處理財產損溢”30000元
　　B.“營業(yè)外支出”20000元
　　C.“累計折舊”10000元
　　D.“待處理財產損溢”20000元
　　【答案】：CD
 
　　(一)特點
　　特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序，其他幾種賬務處理程序都是以它為基礎發(fā)展而成的。
　　(二)優(yōu)缺點
　　優(yōu)點是：簡單明了，易于理解;總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。
　　(三)適用范圍
　　適用于：規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。
　　二、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍
　　(一)特點
　　特點是：根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證按分類編制匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證)，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
　　在匯總記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證除要分別設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。
　　(二)優(yōu)缺點
　　優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量;便于了解賬戶之間的對應關系。缺點是：按每一貸方賬戶匯總編制，不利于會計核算工作的分工;當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。
　　(三)適用范圍
　　適合于：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
　　三、科目匯總表賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍
　　(一)特點
　　特點是：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。
　　(二)優(yōu)缺點
　　優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量;可以起到試算平衡的作用;簡明易懂，方便易學。缺點是：科目匯總表不能反映賬戶的對應關系，不便于查對賬目。
　　(三)適用范圍
　　適用于：經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
 
　　【例題1·單選題】匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是根據(jù)（     ）登記總賬。
　　A.記賬憑證　 B.匯總記賬憑證 C.科目匯總表 D.多欄式日記賬
　　【答案】：B
 
　　【例題2·單選題】（     ）不能反映各科目的對應關系，不便于分析和檢查經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于核對賬目。
　　A.記賬程序賬務處理程序
　　B.匯總記賬賬務處理程序
　　C.日記賬賬務處理程序
　　D.科目匯總表賬務處理程序
　　【答案】：D
 
　　【例題3·多選題】匯總記賬憑證賬務處理程序與科目匯總表賬務處理程序的共同點有（     ）。
　　A.減少登記總賬的工作量
　　B.總賬可以比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況
　　C.有利于查賬
　　D.均適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位
　　【答案】：AD
 
　　【例題4·判斷題】匯總記賬憑證賬務處理程序就是將各種原始憑證匯總后，填制記賬憑證，據(jù)以登記總賬的賬務處理程序。（     ）
　　【答案】：×
 
　　【例題5·判斷題】科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是能較好的反映賬戶的對應關系。（     ）
　　【答案】：×
 
　　【例題6·判斷題】記賬憑證賬務處理程序是最基本的賬務處理程序，其特點就是登記賬簿的工作較量小。（     ）
　　【答案】：×