關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算問題的思考

　　會(huì)計(jì)集中核算是近年來我國會(huì)計(jì)制度改革的重要內(nèi)容，目前尚無成熟的經(jīng)驗(yàn)和固定模式可循，實(shí)踐中的利弊眾說紛紜，缺陷和不足也顯而易見。本文中，筆者擬針對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算存在的主要問題，提出一些改進(jìn)建議。
 

　　一、目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算存在的問題及原因
        1．認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)位

　　會(huì)計(jì)集中核算后一改過去的“單位批、單位報(bào)”為“單位批、中心報(bào)”。會(huì)計(jì)集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報(bào)銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須中心總會(huì)計(jì)審核后才能報(bào)銷。因此有少部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位財(cái)務(wù)支出接受會(huì)計(jì)中心的制約和監(jiān)督產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)集中核算以后，一方面，有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會(huì)計(jì)是打打雜、跑跑腿的，有無資格證、有無財(cái)務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報(bào)賬會(huì)計(jì)隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬會(huì)計(jì)專業(yè)能力參差不齊；另一方面，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤銷后，有些單位對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)的待遇、地位不予肯定，報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

　　2．原始票據(jù)真實(shí)性問題

　　票據(jù)是會(huì)計(jì)做賬的依據(jù)，其真實(shí)性直接影響會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的有效性。會(huì)計(jì)集中核算管理體制下，原始票據(jù)經(jīng)過逐級(jí)審核后進(jìn)入核算中心財(cái)務(wù)賬內(nèi)，從票面本身看，其合法、合規(guī)性方面已通過必要的審核，符合國家財(cái)務(wù)管理要求，但對(duì)這些票據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容的真實(shí)性和客觀性卻缺少有效監(jiān)督。有些單位不合理開支無法向核算中心報(bào)賬，就想方設(shè)法開具虛假發(fā)票套取資金；有些單位收入項(xiàng)目繁多，為了省去報(bào)賬的繁瑣手續(xù)，干脆把部分收入不入賬，在單位內(nèi)部坐收坐支，實(shí)行體外循環(huán)。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，虛假票據(jù)現(xiàn)象明顯增多，原始票據(jù)的真實(shí)性值得關(guān)注。

　　3．分賬管理上的單一性

　　會(huì)計(jì)中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財(cái)務(wù)收支，而目前會(huì)計(jì)中心僅僅管了支出，對(duì)各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實(shí)行票款分離，按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺(tái)賬，與會(huì)計(jì)中心不發(fā)生任何關(guān)系，會(huì)計(jì)中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國庫，支出等會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會(huì)計(jì)資料的完整性被破壞。同時(shí)，會(huì)計(jì)中心目前只具備核算功能，而財(cái)產(chǎn)清查由單位實(shí)施，特別是固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)中心只核算一級(jí)總賬科目，明細(xì)賬仍由單位報(bào)賬會(huì)計(jì)登記，財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。有些單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒有如實(shí)登記，賬實(shí)不符，家底不清，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，致使中心的賬與單位實(shí)物不符。經(jīng)費(fèi)使用部門只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，會(huì)計(jì)中心的只核算不清查，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

　　4．會(huì)計(jì)集中核算制度與現(xiàn)行的法律、法規(guī)存在著沖突會(huì)計(jì)集中核算使各單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)資料與單位相互分離，單位負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員由原來的內(nèi)部上下級(jí)關(guān)系變?yōu)橄嗷オ?dú)立的關(guān)系，會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能也相應(yīng)轉(zhuǎn)移到了會(huì)計(jì)核算中心。這些與現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證真實(shí)、完整”，第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”相互沖突。同時(shí)，會(huì)計(jì)集中核算把原先審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系變?yōu)榱藢徲?jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心三方面的關(guān)系，而且，審計(jì)中會(huì)計(jì)資料的提供，審計(jì)后審計(jì)建議的落實(shí)、審計(jì)意見的實(shí)施和審計(jì)決定的執(zhí)行，在很大程度上需要會(huì)計(jì)核算中心的配合，所以會(huì)計(jì)核算中心成為行政事業(yè)審計(jì)中必不可少的第三方。這些都與現(xiàn)行的《審計(jì)法》及其實(shí)施條例不一致。
 

　　會(huì)計(jì)集中核算是近幾年來推行的會(huì)計(jì)制度改革，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)和固定的模式可循，如何不斷改進(jìn)和完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的需要，筆者有幾點(diǎn)設(shè)想。

　　1．從改革方向上看，會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中收付要實(shí)現(xiàn)融合實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國庫集中收付制是當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。由此可見，兩項(xiàng)制度的改革主體和目的是完全一致的，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度和國庫集中收付制改革相結(jié)合是完全可行的，而且會(huì)計(jì)核算的順利實(shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行，為實(shí)行國庫集中收付制度打下了良好基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一、規(guī)范，職責(zé)功能上統(tǒng)一、健全，以簡化辦事程序，方便服務(wù)對(duì)象。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度之后，所有預(yù)算單位的資金全部集中在國庫，減少了大量庫外資金的無效、低效運(yùn)作，使政府在調(diào)控宏觀方面更加得心應(yīng)手、游刃有余。同時(shí)，也解決了國庫、會(huì)計(jì)中心以及專業(yè)銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對(duì)賬等問題。這將大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是加強(qiáng)所提供的月、季、年終決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、囊括資料的全面性及會(huì)計(jì)信息的可利用性。

　　2．各單位要切實(shí)重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)盡管實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，注銷了單位的銀行賬戶，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能從原單位分離出來交由會(huì)計(jì)核算中心異地統(tǒng)一行使，但這并不改變單位責(zé)任主體，并不減少部門預(yù)算。隨著國庫集中支付等財(cái)政改革政策的出臺(tái)，部門財(cái)務(wù)管理的職能還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，因此，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作。

　　為確保單位報(bào)賬人員正確履行職責(zé)，單位在確定報(bào)賬人員后，非經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)不得擅自更換，要給報(bào)賬人員創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，并制定一套切實(shí)可行的審報(bào)制度。加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提高報(bào)賬會(huì)計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件，而制定報(bào)賬會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范、建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和報(bào)賬會(huì)計(jì)總體素質(zhì)的保證。財(cái)政部門及單位應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和教育，提高其專業(yè)水平，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的橋梁和紐帶作用。

　　3．完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)

　　會(huì)計(jì)集中核算制度改革是在新修訂的《會(huì)計(jì)法》開始執(zhí)行之后出臺(tái)的，因而《會(huì)計(jì)法》在修訂時(shí)未能涉及到會(huì)計(jì)集中核算問題。有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)文件，就會(huì)計(jì)集中核算制度的合法性給予肯定，并對(duì)會(huì)計(jì)集中核算可能對(duì)其他法律法規(guī)發(fā)生的沖突加以重視，以便使會(huì)計(jì)集中核算有法可依，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，保障會(huì)計(jì)集中核算制度規(guī)范運(yùn)行。